Частичная Ликвидация (?) ОС в результате пожара

[Кольвах]

В результате поджега была утрачена часть единого ОС (стрела от шлагбаума), стоимость стрелы указана в документах. Есть соответствующий документ из милиции( виновные не найдены). Приобретена новая стрела,по большей цене. Стоимость новой стрелы можно отнести сразу на расходы (как проведение ремонта)? Или же необходимо провести частичн.ликвидацию утраченной части ОС ( в соответствии с документами) и отнести на данный инвентарный объект стоимость новой стрелы? и как тогда с амортизацией для Налогового учета? А восстановленный НДС с утраченной части ОС можно отнести на расходы?

[Larky]

Проводите как ремонт...

[Innoch]

Оглавление Наша организация передала в лизинг основные средства. При этом согласно договору финансовой аренды имущество отражается на балансе лизингодателя. Некоторые объекты из этого имущества (в частности, автобус) были утеряны вследствие пожара. В результате мы понесли убыток. Кроме того, нам пришлось восстановить НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу*(1). Может ли в данной ситуации лизингодатель учесть в расходах восстановленный НДС? Какие необходимо иметь в наличии документы, чтобы убыток от пожара списать на внереализационные расходы?

К внереализационным расходам отнесены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ в отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться ст. 170 НК РФ.
Пунктом 2 этой статьи определены случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).
При этом пунктом 3 этой же статьи предусмотрены ситуации, при наступлении которых налогоплательщик должен восстановить к уплате в бюджет суммы НДС, принятые ранее к вычету, и вправе учесть указанные суммы НДС в составе расходов при налогообложении прибыли.
Причем этой нормой не предусмотрена ситуация, при которой налогоплательщик (лизингодатель-балансодержатель) вправе учесть в составе расходов при налогообложении прибыли восстановленный к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету по приобретенным основным средствам (в частности, по автобусу), переданным по договору финансовой аренды в лизинг и утерянным вследствие пожара.
Исходя из изложенного восстановленные суммы НДС, принятые ранее к вычету, по утерянным вследствие пожара основным средствам не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (такой вывод сделан в письме ФНС России от 26.12.06 N 02-1-08/269).
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций в организации проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации оформляются документами, составляемыми по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.
Таким образом, отнесение для целей бухгалтерского учета на чрезвычайные расходы ущерба и включение убытка в результате утраты полностью сгоревшего имущества в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации-лизингодателя (балансодержателя) производится на основании статей 265 и 313 НК РФ при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества и при наличии справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц (см. письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18).
При этом согласно подп. 3 ст. 250 НК РФ сумма полученного организацией-лизингодателем (страхователь-выгодоприобретатель) от страховой компании страхового возмещения отражается в составе облагаемых налогом на прибыль внереализационных доходов.

Г. Парфенова,

советник государственной

гражданской службы РФ III класса

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.

────────────────────────────────────────────────── ───────────────────────
*(1) От редакции. Спорность вопроса о необходимости восстановления НДС при списании имущества в результате пожара, других чрезвычайных ситуаций и недостач очевидна. В целом арбитражная практика в последнее время сложилась в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 N Ф04-2852/2005 (11079-А45-18), Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211, Московского округа от 18.02.2004 N КА-А40/693-04). Почти все судьи указывают, что в главе 21 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, при которых требуется восстанавливать для уплаты в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету. Аналогичную позицию занял и ВАС РФ в своем решении от 23.10.2006 N 10652/06. Конкретно о пожаре имеется Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1183. В нем сделан вывод, что последующее выбытие имущества не через реализацию не может служить основанием для восстановления НДС, правомерно предъявленного к вычету в предыдущих налоговых периодах.

[Innoch]

Заметим, что прибыль также уменьшает и "сгоревший" НДС. Другими словами, фирма может уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость сгоревших товаров или материалов, включая НДС. Об этом сообщили финансисты в письме от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/1/421. Чиновники, опять же справедливо, полагают, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные компанией в отчетном (налоговом) периоде. В частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также расходы на предотвращение и ликвидацию столь неприятных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Скорее всего прочитав эту фразу, многие бухгалтеры порадовались. Однако радость эта несколько преждевременна. Во-первых, факт пожара и убытки от него должны быть документально подтверждены. Для этого нужно провести инвентаризацию имущества (п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). А во-вторых, чиновники напомнили, что НДС по сгоревшим ценностям, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить. И указали, что потеря ценностей по причине пожара объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является.

Внимание
По полностью самортизированным недвижимым основным средствам восстанавливать НДС не нужно. Также этого не следует делать и по имуществу, которое эксплуатируется более 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ)

Внимание
Компании должны отражать в книге продаж операции по восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС. В случае если налог восстанавливается при переходе на ЕНВД или УСН, компания обязана зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Если же НДС восстанавливается по недвижимому имуществу (п. 6 ст. 171 НК РФ), то в последнем месяце года в книге продаж должна указываться сумма НДС, подлежащая восстановлению за текущий год (абз. 7 п. 16 Правил).

А. Ильина,
эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2006 г.

[мадам грицацуева]

Хочу сделать небольшое дополнение относительно отнесения стоимости сгоревшего имущества на убытки. Как верно было подмечено:

Сообщение от Innoch

отнесение для целей бухгалтерского учета на чрезвычайные расходы ущерба и включение убытка в результате утраты полностью сгоревшего имущества в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации-лизингодателя (балансодержателя) производится на основании статей 265 и 313 НК РФ при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества и при наличии справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц (см. письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18).

Дело вот в чем: при возбуждении уголовного дела вам выдадут об этом справку, затем по истечение двух месяцев, если виновные не будут за этот срок найдены в ваш адрес придет бумага, в которой говорится, что дело ПРИОСТАНОВЛЕНО и виновные не найдены. Формально, эта бумага не является документом, на основании которого можно отнести убытки. Считается, что милиция все еще продолжает искать виновных в поте лица и возможно найдет. И только через примерно три года (в УПК это срок от двух до шести лет, по-моему, по подобным преступлениям) к вам поступит бумага, что дело ЗАКРЫТО и виновные не найдены. И только тогда вы имеете основание для списания убытков. То же самое касается и краж. Так что будьте внимательны.