Компенсация за автомобиль

[Тося]

Мы на упрощёнке.Компенсация за автомобиль идёт в расходы для НУ. Не знаю как их провести в 1С,программа не хочет давать проводку. если не провожу расходник-плывёт касса. По выписке сумма отражается по дебету 57.1 кр 51.,но к НУ не идёт.Как только не изгалялась,ничего не получается. Если по кредету другого счёта-каша начинается. Что делать?

[b-oks]

А причем здесь 57 счет?

[Тося]

Ну а какой? У нас снятие нала по чеку проходит через 57.1

[Lala]

Тося, сч. 50 по снятию денег. а потом со сч. 50 относите или на сч. 70 , сч. 71, 73.

-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦Начислена компенсация за ¦ 20 ¦ ¦ ¦ организации, ¦
¦использование личного ¦ (26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦легкового автомобиля ¦ 44) ¦ 73 ¦ 2 700¦ справка ¦
¦
В июле 2007 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Выплачена компенсация ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦работнику ¦ 73 ¦ 50 ¦ 2 700¦ кассовый ордер ¦

[Lala]

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, на основании приказа руководителя организации ежемесячно выплачивает работнику отдела сбыта, использующему в служебных целях личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 2000 куб. см, компенсацию в размере 2500 руб. Как отразить выплату компенсации в учете организации?

Поскольку работник организации в данном случае использует личный автомобиль для выполнения служебных обязанностей, то в целях бухгалтерского учета компенсация, выплачиваемая работнику на основании приказа руководителя, в полной сумме учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). Следовательно, в бухгалтерском учете по состоянию на последнее число месяца организация отражает задолженность перед работником по выплате компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма начисленной компенсации отражается по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".
Для целей исчисления единого налога при применении УСН учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, после фактической выплаты компенсации работнику (пп. 12 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
На основании абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ организации следует руководствоваться нормами, установленными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, согласно которым за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно размер ежемесячной компенсации составляет 1200 руб. В данном случае организация выплачивает компенсацию в размере 2500 руб., что превышает установленную норму на 1300 руб. (2500 руб. - 1200 руб.). Сумму превышения организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении единого налога при применении УСН.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
По разъяснениям МНС России (Письмо от 02.06.2004 N 04-2-06/419@) при определении не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться Постановлением N 92. Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 14.08.2003 N 04-04-06/158 (ответ на частный запрос налогоплательщика)) <*>. Удержание НДФЛ может отражаться по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками ЕСН, но исчисляют и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном страховании в Российской Федерации").
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ все компенсационные выплаты (в том числе за использование личного автомобиля в служебных целях) в пределах норм не подлежат обложению ЕСН.
При применении общего режима налогообложения сумма компенсации в части превышения установленных норм также не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ как выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль.
В данном случае организация является плательщиком единого налога по УСН и, соответственно, не является плательщиком по налогу на прибыль. В то же время сверхнормативная выплата компенсации не учитывается в расходах при исчислении единого налога по УСН.
Исходя из содержания Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 можно сделать вывод, что льготный режим обложения ЕСН при условии осуществления выплат за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, распространяется на организации, применяющие УСН <**>. Таким образом, если организация придерживается позиции, изложенной в вышеназванном Постановлении Президиума ВАС, то она не начисляет пенсионные взносы на всю сумму компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного автомобиля в служебных целях.
Согласно п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, указанные взносы не начисляются только на сумму компенсации, выплачиваемую в пределах норм. Следовательно, на сумму, превышающую установленный норматив, организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление страховых взносов отражается в учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена компенсация за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использование личного ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦автомобиля в служебных ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦целях ¦ 44 ¦ 73 ¦ 2 500¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное страхование от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний ((2500 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦- 1200) х 0,4%) <***> ¦ 44 ¦ 69 ¦ 5,2¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компенсации, превышающей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦установленные нормы ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦((2500 - 1200) х 13%) ¦ 73 ¦ 68-1 ¦ 169¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Из кассы организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выдана компенсация ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦работнику (2500 - 169) ¦ 73 ¦ 50 ¦ 2 331¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно. Существуют решения суда, как поддерживающие позицию Минфина России и МНС России (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2004 N Ф04-6906/2004(А45-5009-15)), так и указывающие, что в целях исчисления НДФЛ нормы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях не установлены (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А26-6101/2005-210).
<**> Следует заметить, что, по мнению Минфина России и МНС России, положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль. В связи с этим организации, применяющие УСН, должны начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, произведенные своим работникам за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога (Письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-02-04/1/102 (ответ на частный запрос налогоплательщика), Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2005 N 18-11/3/30472, Письмо Минфина России от 29.09.2005 N 03-11-02/11).
<***> В качестве примера расчет произведен по страховому тарифу в размере 0,4%, установленному для отраслей, относящихся к III классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.06.2006