Инвентаризация ОС выявила недостачу

[Filim]

Ситуация в следующем:
еще в конце девяностых организация заключила договор аренды ОС "станок" (стоимость 1 000 000), учтено на забалансе счет 002.3 ;

На счете 01 есть точно такое же ОС "станок" (но стоимость всего 30 000);
Получается, что сейчас в цехе стоит как бы два станка (но станок Один).
Начали поднимать старые документы, оказалось, что 30 000 это не ОС а смр (затраты по установке арендованного станка).
Надо отметить , что за последние 10 лет, бухгалтера менялись раза три, начальник цеха ушел на пенсию-пришел новый, менялись системы учета с DOS программы на 1С6, затем на 1С77.
Успешно начисляется амортизация (из расчета 15 лет эксплуатации), естественно и налог на имущество. С учетом того , что арендованных много, думаю, что и их клоны еще всплывут.

Вопрос:
- как правильно следовало учесть СМР по монтажу арендованного ОС?
- как лучше сейчас это исправить?

[Главан]

МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР УЧЕСТЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТОИМОСТЬ
МОНТАЖА АРЕНДОВАННОГО ОБОРУДОВАНИЯ, ПРОИЗВЕДЕННОГО
ПО ДОГОВОРУ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?

ПИСЬМО

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

14 декабря 2005 г.
N 20-12/92795

(Д)


Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
При этом в аренду может быть передано в том числе и оборудование
(ст. 607 ГК РФ).
В статье 611 ГК РФ установлено, что арендодатель обязан
предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем
условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в
аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему
документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.),
если иное не предусмотрено договором.
Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом согласно
условиям договора аренды, а если такие условия в договоре не
определены - в соответствии с назначением имущества (ст. 615 ГК РФ).
На основании статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются любые
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для
производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды
обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на
арендодателя. В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264
Налогового кодекса РФ указанные расходы учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
В пункте 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при применении
организацией метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Таким образом, расходы на монтаж арендованного оборудования при
условии, что они экономически оправданны и документально подтверждены,
могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в
периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу
указанного оборудования.
Вместе с тем если монтаж оборудования осуществляется в составе
комплекса работ, приводящих к неотделимым улучшениям арендованного
имущества, то с 1 января 2006 года согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ
амортизируемым имуществом также будут признаваться капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.
В пункте 1 статьи 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения
в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом
пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, предусмотренном
главой 25 НК РФ;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ неотделимыми
улучшениями арендованного имущества, произведенными арендатором за
счет собственных средств и с согласия арендодателя, признаются
улучшения, не отделимые без вреда для имущества.
Основание: письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
14 декабря 2005 г.
N 20-12/92795

[Главан]

НО !!! Если у вас более древний период оплаты монтажа, то

Подборка по материалам компьтерных систем "КонсультантБухгалтер", "КонсультантФинансист" и "КорреспонденцияСчетов"

Корреспонденция счетов: Организация приобрела кондиционер
стоимостью 15 000 руб., в том числе НДС 2500 руб., и оплатила
подрядчику стоимость работ по его монтажу в арендованном офисном
помещении в сумме 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Для целей
бухгалтерского и налогового учета амортизация основных средств
начисляется линейным способом, срок полезного использования
кондиционера установлен в соответствии с технической документацией
равным 5 годам. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и
налоговом учете?

В соответствии с п.п.1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина
России от 30.12.1993 N 160, затраты на приобретение и создание
внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных
для продажи, являются долгосрочными инвестициями и носят
капитальный характер.
Законченные капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств учитываются в составе собственных основных
средств организации - арендатора (п.5 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Основные средства (в том числе и капитальные вложения в
арендованные основные средства) принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается
сумма фактических затрат организации на приобретение и монтаж
кондиционера, без налога на добавленную стоимость (п.п.7, 8
ПБУ 6/01, п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, информация о затратах организации по созданию объектов,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, отражается на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы". Приобретенный организацией кондиционер (как оборудование,
требующее монтажа <*>) принимается к учету согласно Плану счетов
на счет 07 "Оборудование к установке". Стоимость кондиционера,
переданного в монтаж , списывается со счета 07 в дебет счета 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство
объектов основных средств". Стоимость выполненных подрядчиком
работ по монтажу кондиционера также отражается по дебету счета 08,
субсчет 08-3, и кредиту счета 60.
Сформированная первоначальная стоимость смонтированного и
принятого в эксплуатацию кондиционера списывается со счета 08,
субсчет 08-3, в дебет счета 01 "Основные средства".
Для целей налогообложения прибыли имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 руб., которое находится у
налогоплательщика на праве собственности, используется им для
извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления
амортизации, признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК
РФ).
Согласно п.1 ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые
улучшения арендованного имущества являются его собственностью,
если иное не предусмотрено договором аренды.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли
установленный в арендованном помещении кондиционер признается
амортизируемым основным средством, первоначальная стоимость
которого определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).
На основании абз.1 п.6 ст.171 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими
сборки ( монтажа ) основных средств, а также суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ,
подлежат вычетам.
Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.172 НК РФ,
согласно абз.1 п.5 которой вычет сумм НДС, указанных в абз.1 п.6
ст.171 НК РФ, производится по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства
(основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.
При этом п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000
N БГ-3-03/447, разъясняется, что указанный выше порядок принятия к
вычету сумм НДС применяется и при приобретении оборудования,
требующего монтажа .
Следовательно, право на вычет суммы НДС по приобретенному
кондиционеру, а также по выполненным подрядной организацией
работам по его монтажу возникает у организации с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем принятия кондиционера к налоговому
учету в составе амортизируемого основного средства.
В целях бухгалтерского учета согласно п.п.17, 18 ПБУ 6/01
стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, которая может производиться линейным
способом в течение срока полезного использования объекта. Срок
полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из
условий, указанных в п.20 ПБУ 6/01, в том числе ожидаемого срока
использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью. В данном случае срок полезного
использования кондиционера установлен на основании технической
документации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету <**>, и производится
до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Принят к учету ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦приобретенный кондиционер¦ 07 ¦ 60 ¦ 12 500¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кондиционеру ¦ 19 ¦ 60 ¦ 2 500¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику кондиционера ¦ 60 ¦ 51 ¦ 15 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦Отражена передача ¦ ¦ ¦ ¦ оборудования в ¦
¦кондиционера в монтаж ¦ 08-3 ¦ 07 ¦ 12 500¦ монтаж ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приемке ¦
¦Отражена стоимость работ ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦по монтажу кондиционера ¦ 08-3 ¦ 60 ¦ 5 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выполненным работам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦выполненных работ ¦ 60 ¦ 51 ¦ 6 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Капитальные вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ арендованное помещение ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦приняты к учету в составе¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦основных средств <**> ¦ 01 ¦ 08-3 ¦ 17 500¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В месяце, следующем за месяцем принятия ¦
¦ установленного в арендованном помещении кондиционера ¦
¦ в состав основных средств ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кондиционеру и ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦выполненным работам по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки - ¦
¦его монтажу ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦(2500 + 1000) ¦ 68 ¦ 19 ¦ 3 500¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ежемесячной амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по установленному в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ арендованном помещении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кондиционеру ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(аналогичная запись ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производится ежемесячно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦до полного погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости кондиционера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦либо его выбытия с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦баланса) <***> ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(17 500 / 5 / 12) ¦ 26 ¦ 02 ¦ 291,67¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

-------------------------------
<*> В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к
оборудованию, требующему монтажа , относится оборудование, вводимое
в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты
запасных частей такого оборудования.
<**> Согласно п.33 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от
20.07.1998 N 33н (действующих в части, не противоречащей ПБУ
6/01), при зачислении капитальных вложений в арендованные основные
средства в состав собственных основных средств арендатор образует
новый инвентарный объект. На сумму произведенных капитальных
затрат арендатором открывается отдельная Инвентарная карточка
учета основных средств по форме N OC-6, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
<***> Для целей налогообложения прибыли амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии
со сроком его полезного использования. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
N 1 (п.1 ст.258 НК РФ). В данном случае срок полезного
использования, как и для целей бухгалтерского учета, может быть
установлен на основании технической документации в соответствии с
п.5 ст.258 НК РФ.

04.12.2002 Ю.С.Орлова
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета

[Главан]

Получается что на момент начала эксплуатации станка у вас в учете все было правильно, но вопрос в следующем - Когда закончилась аренда у вашего станка, если она уже закончилась и станок вы вернули обратно, то в тот момент вы должны были списать остаток недоаммортизированного монтажа на прочие расходы 91.2

[Filim]

Большое спасибо за ответ.

Сообщение от Главан

Получается что на момент начала эксплуатации станка у вас в учете все было правильно, но вопрос в следующем - Когда закончилась аренда

А аренда не закончилась...

Сообщение от Главан

НО !!! Если у вас более древний период оплаты монтажа, то

Период древний,
и предприятие древнее,
нашел в учете "станки" 70-х годов ввода в эксплуатацию, и до сих пор с остаточной стоимостью,
Вот и думаю, как бы это сейчас оптимизировать.

[Главан]

значит оставляете все как есть, нельзя в БУ менять срок эксплуатации ОС, как приняли,так и амортизируете