Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[Таинственная Незнакомка]

Стало ясно, как узнать, сколько времени недвижимость находится в собственности

Решение ФНС России от 21 ноября 2014 г.

Тема спора: Срок нахождения недвижимого имущества в собственности исчисляется со дня государственной регистрации данного права

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 21 ноября 2014 года

Заместитель руководителя УФНС России руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), рассмотрев апелляционную жалобу Х от 21.10.2014, поступившую 24.10.2014, а также документы, имеющиеся в деле,

УСТАНОВИЛ:

16.09.2014 ИФНС России (далее - Инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц ф. 3-НДФЛ (далее по тексту НДФЛ) за 2013 год Х было принято решение, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 74 880 руб., доначислен налог в сумме 374 400 руб., начислены пени за несвоевременную уплату в размере 6 486,48 руб.

В порядке, установленном ст.139.1 НК РФ в УФНС России через ИФНС России от Х поступила жалоба на указанное решение, в которой налогоплательщик выражает свое несогласие с данным ненормативным актом, просит его отменить, поскольку считает, что квартира, расположенная по адресу №1 находилась в собственности налогоплательщика более трех лет. Кроме того, указывает, что право собственности возникло не в порядке приватизации, а по акту приема-передачи объекта долевого строительства от 11.01.2009.

Оценив доводы, изложенные в жалобе, а также, проанализировав имеющиеся в деле документы, УФНС России считает жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в том числе на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Как видно из материалов дела, 07.04.2014 Х представила налоговую декларацию по НДФЛ за 2013 год с суммой налога, подлежащей к возврату из бюджета, в размере 79 738 руб.

Согласно представленной декларации в разделе 1 по стр. 030 «Общая сумма дохода, подлежащего налогообложению» налогоплательщиком отражена сумма 613 367,42 руб., полученная от ЮЛ 1.

По стр. 040 «Общая сумма расходов и налоговых вычетов» составила 613 367,42 руб., в т.ч. 613 367,42 руб. – сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, принимаемая для целей имущественного налогового вычета.

Налоговая база по стр. 050 составила - 0 руб., сумма налога, исчисленная к возврату из бюджета, по стр. 100 отражена в сумме 79 738 руб.

Налогоплательщиком к налоговой декларации приложены копии следующих документов:

- свидетельства о государственной регистрации права собственности от 05.12.2013 на квартиру, расположенную по адресу №1.

- договора купли-продажи от 19.07.2013 на квартиру, расположенную по адресу №1

- передаточного акта от 19.07.2013 на квартиру, расположенную по адресу №1

- расписки о получении денежных средств от 19.07.2013 на квартиру, расположенную по адресу №1.

- справки о доходах физических лиц за 2013 год по форме 2-НДФЛ от 20.02.2014;

- паспорта РФ на имя Х;

- свидетельства ИНН;

- свидетельства о государственной регистрации права собственности от 21.04.2011 на квартиру, расположенную по адресу №2.

- договора участия в долевом строительстве объекта недвижимости от 31.08.2007 на квартиру, расположенную по адресу №2;

- квитанции к приходному кассовому ордеру от 30.08.2007, от 13.12.2007, от 25.08.2008, взносы по договору долевого участия от 31.08.2007 на общую сумму 2 300 000 руб.;

- платежного поручения от 29.12.2007 на сумму 870 000 руб. по договору участия в долевом строительстве объекта недвижимости от 31.08.2007;

- договора купли-продажи от 05.07.2013 на квартиру, расположенную по адресу №1

- передаточного акта от 05.07.2013 на квартиру расположенную по адресу №2

В представленной налоговой декларации налогоплательщиком отражена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению квартиры, расположенной по адресу №1 в размере 2 000 000 руб. и заявлен имущественный налоговый вычет в размере 613 367,42 руб.

Вместе с тем, согласно налоговым декларациям по форме 3-НДФЛ за 2002-2003 гг. налогоплательщику уже был предоставлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, расположенной по адресу №3.

Руководствуясь положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, из которых следует, что повторное использование права на имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение жилья не допускается, заявленный налогоплательщиком имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, расположенной по адресу №1 в размере 2 000 000 руб. налоговым органом не подтвержден.

Также в ходе камеральной налоговой проверки декларации по ф. 3-НДФЛ за 2013 год установлено, что налогоплательщиком не отражен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу №1, находившейся в собственности менее трех лет.

По факту выявленного нарушения в адрес места жительства Х направлено сообщение от 24.06.2014 (с требованием представления пояснений) о необходимости представления документов или уточненной декларации за 2013 год.

В ответ на указанное сообщение налогоплательщиком были повторно представлены копии документов, относящихся к квартире, расположенной по адресу №1

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по ф. №3-НДФЛ за 2013 год налоговым органом установлено занижение суммы дохода, полученного от продажи квартиры, расположенной по адресу №1 в размере 4 880 000 руб., в связи с чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 21.07.2014. Акт и уведомление от 21.07.2014 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки были направлены в адрес налогоплательщика заказным письмом. Согласно уведомлению о вручении корреспонденции указанные документы были получены 02.08.2014 лично Х.

Налогоплательщик, воспользовавшись правом, предоставленным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, 03.09.2014 предоставил возражения на акт камеральной налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 04.09.2014 в присутствии представителя налогоплательщика ФЛ 1 по доверенности от 13.08.2014.

По итогам рассмотрения акта, возражений налогоплательщика и иных материалов налоговой проверки установлено, что согласно представленных налогоплательщиком документов сумма расходов, направленных на приобретение указанной квартиры составила 2 000 000 руб., в связи с чем налоговым органом представлен имущественный налоговый вычет в виде сумм расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб., налоговая база составила 2 880 000 руб. (4 880 000 – 2 000 000).

На основании вышеизложенного, Инспекцией принято решение от 16.09.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить сумму доначисленного налога в размере 374 400 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 74 880 руб., пени в размере 6 486,48 руб.

Указанное решение было получено 23.09.2014 представителем налогоплательщика ФЛ 1 по доверенности от 13.08.2014.

По доводу о том, что квартира, расположенная по адресу №2, находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, сообщаем следующее.

Как указывает налогоплательщик, срок нахождения в собственности вышеуказанной квартиры у налогоплательщика исчисляется с момента подписания акта от 11.01.2009 приема-передачи объекта долевого строительства, следовательно, на момент продажи квартиры Х владела ею более трех лет (с 11.01.2009 по 05.07.2013), соответственно налогооблагаемой базы не возникло.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу пункта 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 статьи 131 ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здание, сооружение и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Если новая вещь создается в рамках гражданского законодательства, она является объектом обязательственного права, но не права собственности до тех пор, пока эта вещь не создана.

Согласно статье 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 9 статьи 12 Закона № 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. При этом свидетельство о государственной регистрации прав оформляется только в форме документа на бумажном носителе.

Таким образом, исходя из норм гражданского законодательства, право собственности на приобретенную квартиру возникает с момента государственной регистрации данного права. Именно с этого момента следует исчислять трехлетний срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика для целей п.17.1 ст.217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» (п. 11).

Из материалов дела видно, что в соответствии с договором купли-продажи с использованием кредитных средств от 05.07.2013 Х (Продавцом) продана квартира, расположенная по адресу № 2.

Согласно подпункту 1.3 раздела 1 договора указанная квартира принадлежит Продавцу на основании договора от 31.08.2007 участия в долевом строительстве объекта недвижимости, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права серии от 21.04.2011, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21.04.2011 сделана запись регистрации.

Из свидетельства о государственной регистрации права собственности от 21.04.2011 серии установлено следующее:

- объектом права в котором указана квартира в многоквартирном доме, назначение жилое, общей площадью 60,5 кв.м., расположенная по адресу №1.

- основанием для выдачи послужили следующие документы:

договор участия в долевом строительстве объекта недвижимости от 31.08.2007, дата регистрации 22.01.2008,

разрешение Администрации города на ввод объекта в эксплуатацию от 24.12.2008

акт приема-передачи объекта долевого строительства от 11.01.2009.

Учитывая, что указанным свидетельством подтверждено, что в 2008 году Х было приобретено право на квартиру в строящемся доме, а в 2011 году зарегистрировано право собственности на квартиру в многоквартирном доме, дата подписания акта приема-передачи для определения срока нахождения спорной квартиры в собственности значения не имеет.

Таким образом, срок нахождения в собственности вышеуказанной квартиры у налогоплательщика исчисляется с момента государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на момент продажи квартиры Х владела ею менее трех лет (с 21.04.2011 по 10.07.2013).

Следовательно, довод налогоплательщика в данной части является необоснованным и не подлежит удовлетворению.

Ссылка налогоплательщика на письма Минфина и ФНС России не состоятельна, поскольку данные письма разъясняют о праве налогоплательщика обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение прав на квартиру в строящемся доме в размере, не превышающем 2 000 000 руб.

Довод налогоплательщика о несостоятельности ссылки налогового органа на Закон РФ от 04.07.1991 года № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда Российской Федерации» правомерен. Вместе с тем, в решении имеется ссылка на статью 131 ГК РФ, согласно которой следует, что государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи (в частности, недвижимость), ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.

Учитывая вышеизложенное, указанное обстоятельство в отсутствие иных фактов не может служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

1. Оставить апелляционную жалобу Х на решение ИФНС России от 16.09.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения.

2. Утвердить решение ИФНС России от 16.09.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. Решение ИФНС России от 16.09.2014 вступает в силу с даты утверждения.

[свернуть]