Вексель не могу разобраться

[Lena D]

Здраствуйте, помогите кто чем может, я читая на форуме про данную тему запуталась ещё больше и теперь вообще ничего не понимаю. Мы субподрядная организация с нами расплатились авансом (на закуп материалов) по договору простым векселем предьявление с 12.09.2009г., но директор ждать времени не стал и в этот же день его продал банку стоимость которую банк нам перечислит будет меньше на 12000р, Проверьте правильно ли я сделаю проводки
Д62/вексель получатель К62 покупатель
Д58/2 К62 -отражена стоимость векселя полученного от покупателя
в составе фин.влож по фактич стоимости его
приобретения с НДС
Д62 К90/1 отражена выручка от продажи работ
Д90/3 К68 НДС
Д76 К91/1 передан вексель по договору купли-продажи (продаем
банку)
Д51 К62 получены деньги по векселю
Д91 К58/2 списана стоимость погашеного векселя
Д91 К99 -12000р фин результат от погашеного векселя
А как быть с НДС мы должны его заплатить только когда выставим сч/ф заказчику на аванс т.е. по этому векселю на всю сумму да?
Помогите очень нужно. За ранее всем благодарна

[Lena D]

Ну что же ни кто не знает? Или не хочет помочь?

[Б_С_К]

В оплату за товар поступил вексель – выписанный либо самим покупателем (собственный), либо другой компанией (вексель третьего лица). Приводим обстоятельный план действий, который поможет без ошибок оформить первичные документы и сделать проводки в бухгалтерском учете. Как операции с векселем отразятся на НДС и налоге на прибыль, читайте в статье «Покупатель выдал вексель. Инструкция по налогам».
Как оформить передачу векселя

Переход права собственности на вексель подтверждают актом приемки-передачи. Подписать документ должны обе стороны сделки. Унифицированная форма для него не утверждена, поэтому разработать ее можно самостоятельно. Бланк акта, как и любой другой первичный документ, должен содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Кроме того, важно, чтобы в акте приемки-передачи были указаны:
– реквизиты векселя: серия, номер, дата составления, тип (простой или переводной), номинал, срок платежа и т. п.;
– реквизиты договора, по которому передан вексель.

К акту имеет смысл приложить копию векселя. А в договоре желательно четко прописать, по какой стоимости передается вексель (по цене всего договора или по стоимости его конкретной части). Ведь стоимость векселя не обязательно равна его номиналу. Если компания планирует активно использовать векселя в своей работе, стоит завести журнал учета актов приемки-передачи векселей (реестр векселей). Форму журнала компания разрабатывает и утверждает самостоятельно. Специальных требований для этого документа законодательством не предусмотрено.

От покупателя получен вексель третьего лица

Как учесть поступивший в оплату за товары вексель третьего лица, зависит от договора с покупателем. Иногда, планируя «вексельные» расчеты, стороны оформляют договор мены. Его признаком является условие о том, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если в договоре сказано, что продавец отгружает товары «в обмен» на вексель третьего лица, отношения между сторонами имеют признаки бартерной сделки (даже если формально составлен договор купли-продажи). Об особенностях учета таких сделок подробно рассказано в «Главбухе» № 3, 2009.

Однако в большинстве случаев стороны заключают обычный договор купли-продажи (поставки). И предусматривают в нем условие о том, что покупатель оплачивает товар (или его часть) векселем третьего лица. Если такое условие не было внесено в договор изначально, его прописывают в дополнительном соглашении.

Остановимся на том, как учесть получение векселя третьего лица при таком оформлении договора.

Мы считаем, что в этой ситуации вексель третьего лица выступает исключительно средством платежа, а вовсе не переданным по бартеру товаром. Поэтому при его получении отражать в бухгалтерском учете товарообменные операции продавцу не нужно. Однако из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что чиновники придерживаются другой позиции. Доводы, которые позволяют считать ее необоснованной, приведены ниже.

Правила учета полученных в оплату за товары векселей третьих лиц сформулированы в законодательстве не совсем четко. Но связанные с этим проблемы решаемы.

На какой счет оприходовать вексель

Векселя третьих лиц бывают как доходные (процентные или с дисконтом), так и бездоходные (стоимость которых равна номиналу). По мнению Минфина России, и те и другие следует считать долговыми ценными бумагами. И соответственно, учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2). По всей видимости, такой вывод финансовое ведомство делает из пункта 3 ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). В нем сказано, что к финансовым вложениям относятся, в частности, ценные бумаги других организаций. В том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя). Единственное исключение, которое прямо названо в этом пункте и касается векселей, – продавец получил за проданные товары (продукцию, работы, услуги) собственный вексель покупателя.

Чтобы избежать лишних вопросов при проверке, векселя третьих лиц лучше учитывать в соответствии с позицией Минфина России. Однако заметим, что существует ситуация, в которой этот подход является спорным.

Допустим, компания-продавец получила от покупателя вексель третьего лица, номинал которого равен стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае вексель не соответствует требованиям, которые предъявляет к финансовым вложениям пункт 2 ПБУ 19/02. Ведь его нельзя назвать способным приносить экономические выгоды в будущем: ни процентов, ни дисконта по этому векселю компания не получит. Продать же его по стоимости, превышающей номинал, ей также скорее всего не удастся.

В этом случае стоимость векселя логичнее отразить не на счете 58, а на счете 76, открыв к нему специальный субсчет. Если вы считаете этот способ более удобным и готовы обосновать эту позицию, предусмотрите его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Принимать вексель третьего лица к учету нужно по стоимости товаров, в оплату за которые он передан (письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2).

Как учесть проценты (дисконт) по векселю

Обычно при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход в виде процентов или дисконта.

Как проценты по векселю, так и дисконт в бухучете включают в состав прочих доходов и отражают на соответствующем субсчете счета 91. Заметим, что условие о процентах может быть предусмотрено только в векселях с условием об оплате «по предъявлении» или в течение определенного времени от предъявления. Дисконт же – это разница между номиналом векселя и стоимостью, по которой этот вексель получен.

Начинать начислять проценты (дисконт) нужно со дня, который следует за датой составления векселя (если в самом векселе не указана другая дата). Это следует из пунктов 5 и 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Учитывать проценты (дисконт) в бухучете компания может одним из двух способов:
– разница между первоначальной и номинальной стоимостью начисляется в момент погашения (выбытия) ценной бумаги;
– проценты (дисконт) относятся на прочие доходы равномерно по мере причитающегося дохода.

Это следует из пунктов 22 и 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и пункта 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выбранный вариант нужно указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Как отразить расчеты с покупателем

Поскольку по условиям договора вексель третьего лица поступил в оплату за товар, то для целей бухгалтерского учета он является средством платежа. А значит, при получении векселя в учете нужно отразить расчеты с покупателем по договору.

Ситуация первая. Вексель получен после отгрузки товара. Какими будут проводки в этом случае, покажем на примере.

Пример 1
ООО «Техстрой» заключило договор с ЗАО «Машрем» на поставку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Фактическая себестоимость товаров – 70 000 руб. По условиям договора «Машрем» должен расплатиться за товары векселем ЗАО «Сталкер».

16 марта 2009 года ООО «Техстрой» отгрузило товары ЗАО «Машрем». 20 марта 2009 года «Машрем» передал в счет оплаты за полученный товар дисконтный вексель ЗАО «Сталкер» номинальной стоимостью 129 800 руб. Срок погашения векселя – 20 апреля 2009 года.

В бухгалтерской учетной политике ООО «Техстрой» предусмотрено, что доход в виде дисконта по векселям признается ежемесячно. Бухгалтер ООО «Техстрой» сделал такие проводки в учете.

16 марта 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 70 000 руб. – списана фактическая себестоимость товаров.

20 марта 2009 года:

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» Кредит 62
– 118 000 руб. – получен вексель ЗАО «Сталкер» в оплату товаров.

Срок, к которому относится дисконт по векселю, равен 31 дню (с 20 марта по 20 апреля). А срок, в течение которого вексель находился у ООО «Техстрой» в марте, – 11 дням. По итогам марта бухгалтер ООО «Техстрой» сделал следующую проводку.

31 марта 2009 года:

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4187,10 руб. ((129 800 руб. – 118 000 руб.) : 31 дн. × 11 дн.) – отражена часть дисконта по векселю, приходящаяся на март 2009 года.

Ситуация вторая. Вексель получен до отгрузки товара. В этом случае на момент получения векселя у продавца еще нет дебиторской задолженности по счету 62. Поэтому на этом счете (субсчет «Авансы полученные») нужно отразить получение предварительной оплаты в счет будущей отгрузки.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ЗАО «Машрем» передало ООО «Техстрой» вексель ЗАО «Сталкер» 10 марта 2009 года. В этом случае бухгалтер «Техстроя» отразит поступление векселя следующими проводками.

10 марта 2009 года:

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. – получена предоплата от ЗАО «Машрем» в виде векселя ЗАО «Сталкер»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с суммы предоплаты.

16 марта 2009 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 118 000 руб. – полученная от ЗАО «Машрем» предоплата зачтена в счет реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 70 000 руб. – списана фактическая себестоимость товаров.

31 марта 2009 года:

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 7993,55 руб. ((129 800 руб. – 118 000 руб.) : 31 дн. × 21 дн.) – отражена часть дисконта по векселю, приходящаяся на март 2009 года.

От покупателя получен собственный вексель

Собственные векселя покупателей к финансовым вложениям не относятся. Их получение, по сути, свидетельствует о том, что компания предоставила контрагенту отсрочку платежа. Как правило, не бесплатную.

Как учесть поступление собственного векселя покупателя

Расчеты с покупателями собственными векселями отражают в бухучете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» (п. 3 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2). Реализацию товаров (работ, услуг) и получение векселя в счет их оплаты в бухучете отражают проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка» (91 субсчет «Прочие доходы»)
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) либо прочего имущества;

Дебет 90 субсчет «НДС» (91 субсчет «Прочие расходы»)
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– получен собственный вексель покупателя (заказчика).

Как учесть проценты (дисконт по векселю)

Обычно покупатель расплачивается с продавцом векселем, номинал которого превышает цену договора. Поэтому при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход в виде процентов (дисконта) за отсрочку платежа. Отражать их в бухучете нужно по тем же правилам, что и обычные проценты по договору займа, на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Начислять проценты (дисконт) нужно по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Пример 3
ООО «Варяг» 1 апреля 2009 года отгрузило ЗАО «Кредо» партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость партии товара – 70 000 руб. В счет обеспечения оплаты ООО «Кредо» выдало собственный дисконтный вексель номиналом 120 000 руб. и сроком погашения 30 апреля 2009 года. В этот день ООО «Варяг» предъявило вексель к оплате и ЗАО «Кредо» его погасило.

Процент, начисленный за время предоставления отсрочки платежа, равен 2000 руб. (120 000 – 118 000). В бухгалтерском учете ООО «Варяг» сделаны такие записи.

1 апреля 2009 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 118 000 руб. – получен собственный вексель ЗАО «Кредо».

30 апреля 2009 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей»
– 120 000 руб. – поступили деньги от ЗАО «Кредо» в погашение собственного векселя;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2000 руб. – отражен дисконт по собственному векселю ЗАО «Кредо».

В день погашения векселя нужно начислить НДС с суммы процентов (дисконта), которая превышает размер процентов (дисконта), рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подробнее об этом – в статье «Покупатель выдал вексель. Инструкция по налогам»).

Порядок, в котором компания начисляет проценты (дисконт) в бухгалтерском учете, может отличаться от расчета процентов (дисконта) в налоговых целях. В таких случаях у компаний, которые применяют ПБУ 18/02, возникает обязанность отражать в учете постоянные разницы.

[Б_С_К]

При расчете налогов не важно, как оформлена сделка – обычным договором купли-продажи (поставки) с условием о расчетах векселем или договором мены (бартера). Ситуации, в которых компания-продавец должна увеличить базу по НДС и налогу на прибыль, в обоих случаях будут одинаковыми.

Как начислить НДС

Разберемся с вопросами, которые могут возникнуть, во-первых, при получении векселя в оплату за товары (работы, услуги). А во-вторых, при его погашении у векселедателя.

НДС при получении векселя

НДС с реализации начисляют либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Вексель получен после отгрузки товаров. В этом случае налоговую базу по НДС определяют в общем порядке – как стоимость реализованных товаров, работ или услуг (п. 1 и 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). НДС нужно начислить в момент отгрузки. А в течение пяти календарных дней после этого выставить счет-фактуру в двух экземплярах.

Вексель поступил до отгрузки товара. Как правило, авансом расплачиваются векселями третьих лиц. Такие векселя чиновники считают предоплатой. Как в ситуации, когда между сторонами заключен договор мены (бартера), так и в ситуации, когда сделка оформлена обычным договором купли-продажи (поставки).

Начислять НДС с оплаты, полученной в счет предстоящих поставок, требует подпункт 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Что следует понимать под оплатой, в Налоговом кодексе РФ не расшифровано. Поэтому чиновники предлагают ориентироваться на правила Гражданского кодекса РФ. И из него, по их мнению, следует, что оплатой (частичной оплатой) «признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству» (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202@). Таким образом, получение от покупателя векселя третьего лица вполне можно считать оплатой. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77.

Мы рекомендуем действовать в соответствии с позицией чиновников. Хотя справедливости ради заметим: в ситуации, когда вексель поступил в результате товарообменной сделки, эта позиция является спорной. Дело в том, что полученные по бартерному договору ценности становятся собственностью продавца, только когда он отгрузит свои товары покупателю в счет обязательств по договору (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). До этого момента полученное авансом имущество учитывается на забалансовом счете. Считать такое имущество предоплатой некорректно.

Эти аргументы можно использовать, если компания готова отстаивать право не платить «авансовый» НДС при договоре мены в суде. Но предупреждаем: арбитражной практики на эту тему на сегодняшний день нет. Поэтому мы рекомендуем не рисковать и увеличивать базу по НДС на сумму предоплаты даже при досрочном поступлении имущества по бартеру.

Налоговую базу для расчета «авансового» НДС нужно считать равной договорной стоимости товаров, за которые покупатель рассчитался векселем. Номинальную стоимость векселя при начислении налога в расчет принимать не надо.

Теперь о счете-фактуре. По правилам, которые действуют с 1 января 2009 года, его нужно выставить в двух экземплярах – один для себя, а второй – для покупателя (п. 1 и 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Правда, этот счет-фактура никакой пользы покупателю не принесет. Принять к вычету НДС по нему он не сможет. Дело в том, что пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ позволяет предъявлять к вычету НДС только с такой предоплаты, которая перечислена деньгами.

НДС при погашении векселя

Если покупатель расплачивается векселем, номинал которого превышает цену договора, у продавца возникает дополнительный доход в виде процентов (дисконта). Придется ли с него платить НДС, зависит от того, облагаются ли этим налогом переданные покупателю товары (работы, услуги). Если они под НДС не подпадают или ставка равна 0 процентов, то налог начислять не надо. А если реализация этих товаров (работ, услуг) формирует базу по НДС, то ее следует увеличить и на сумму процентов (дисконта) по векселю (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Но не на всю, а лишь на ту ее часть, которая превышает размер процентов, рассчитанных по соответствующим ставкам рефинансирования ЦБ РФ.

Другими словами, облагаемая НДС сумма процентов (дисконта) по векселю рассчитывается по формуле:

Сндс = Св – Ср,

где Сндс – сумма процентов (дисконта), облагаемая НДС;
Св – сумма процентов (дисконта), начисленная по векселю;
Ср – сумма процентов, рассчитанная исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в периодах, за которые производится расчет.

Налог рассчитывается по ставке 18%/118% или 10%/110% – в зависимости от того, по какой ставке облагается НДС реализация товаров, оплаченных векселем. Начислить же этот налог нужно в день, когда проценты (дисконт) по векселю получены от векселедателя фактически.

Пример 1
ООО «Техстрой» 16 марта 2009 года отгрузило ЗАО «Машрем» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В соответствии с условиями договора 20 марта 2009 года «Машрем» передал в счет оплаты дисконтный вексель ЗАО «Сталкер» номинальной стоимостью 129 800 руб.

Срок погашения векселя – 20 апреля 2009 года. В этот день вексель был предъявлен к оплате, и ЗАО «Сталкер» выплатило ООО «Техстрой» 129 800 руб. Сумма дисконта по векселю равна 11 800 руб. (129 800 – 118 000). Срок, в течение которого вексель находился у ООО«Техстрой», равен 31 дню (с 20 марта по 20 апреля). В этот период ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 13 процентов. В бухгалтерской учетной политике ООО «Техстрой» предусмотрено, что доход в виде дисконта по векселям признается ежемесячно.

Бухгалтер ООО «Техстрой» рассчитал сумму дисконта, с которой нужно начислить НДС, так. Сначала он определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

118 000 руб. × 13% : 365 дн. × 31 дн. = 1302,85 руб.

НДС с суммы полученного дисконта по векселю составил:

(11 800 руб. – 1302,85 руб.) × 18% : 118% = 1601,26 руб.

20 апреля 2009 года бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по долговым ценным бумагам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 129 800 руб. – отражена сумма дохода, причитающегося к уплате от векселедателя;

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 7912,90 руб. (11 800 руб. : 31 дн. × 20 дн.) – отражена часть дисконта по векселю, приходящаяся на апрель 2009 года;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
– 129 800 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по долговым ценным бумагам»
– 129 800 руб. – получены деньги от ЗАО «Сталкер»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1601,26 руб. – начислен НДС с дисконта по векселю.

Обратите внимание: погашение векселя третьего лица – это, по сути, расчеты по договору займа. С этой операции платить НДС не надо, так как она не подпадает под объект обложения этим налогом (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Однако некоторые налоговые инспекторы приравнивают погашение векселей третьих лиц к реализации ценных бумаг. И соответственно, требуют применять к ним положения подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что операции по реализации ценных бумаг от налогообложения освобождены. Этот подход предполагает, что при погашении векселя у векселедержателя возникает обязанность вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций. А при отсутствии такого учета компания не вправе принимать к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Данная позиция необоснованна. Предъявление векселя к оплате нельзя приравнивать к продаже имущества. Этот факт не раз подтверждали судьи федеральных арбитражных округов (пример – постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2008 г. № КА-А40/4402-08). А Президиум Высшего арбитражного суда РФ указал на это в постановлении от 16 декабря 1997 г. № 4863/97. В нем судьи сослались на статью 815 Гражданского кодекса РФ, в которой сказано, что вексель удостоверяет обязательство займа.

Как рассчитать налог на прибыль

Проценты, полученные по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, при расчете налога на прибыль относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Если срок действия векселя третьего лица приходится более чем на один отчетный период, отражать в налоговом учете проценты (дисконт) по нему нужно равномерно. Начиная с даты, когда вексель получен от покупателя (включительно), и до даты, когда векселедатель его погасит (либо право собственности на вексель будет передано другим способом). Исключение – отчетный период, в котором вексель оплачен векселедателем. Приходящаяся на него сумма процентов (дисконта) учитывается в налоговых доходах на дату погашения векселя. Такие правила приведены в пункте 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Как начислять проценты до погашения векселя

Руководствоваться пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ нужно независимо от того, какие условия начисления процентов (дисконта) предусмотрены в договоре. Судьи подтвердили это в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 августа 2005 г. № А56-45142/04, а Минфин России – в письме от 6 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/150. В нем рассмотрена ситуация с векселем, который погашается на условиях «по предъявлении, но не ранее...».

Специфика таких векселей заключается в том, что по общим правилам начислять проценты по ним нужно со дня, следующего за днем, когда наступит минимальный срок предъявления векселя к платежу. Это следует из пунктов 5 и 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14. В письме от 6 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/150 Минфин России разъяснил: несмотря на это, в налоговом учете проценты (дисконт) по таким векселям должны отражаться со дня, следующего за днем, когда компания получила вексель.

Общий срок обращения векселя, который погашается «по предъявлении, но не ранее...», Минфин России требует рассчитывать по формуле:

Сон = Сп + Со,

где Сон – срок обращения векселя в налоговых целях;
Сп – срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу;
Со – 365 или 366 дней (срок обращения векселя с датой погашения «по предъявлении, но не ранее...», указанный в ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).

Пример 2
ЗАО «Сталь» 6 апреля 2009 года отгрузило ООО «Контакт» товары стоимостью 118 000 руб. В соответствии с условиями договора 10 апреля «Контакт» рассчитался за них векселем ЗАО «Банк Северный» номиналом 118 000 руб. В векселе указана дата оплаты «по предъявлении, но не ранее 30 апреля 2009 года». При этом вексель содержит условие об уплате процентов в момент его погашения в размере 15 процентов годовых.

Срок от даты получения векселя (10 апреля 2009 года) до минимальной даты его предъявления к платежу (30 апреля 2009 года) равен 20 дням. Значит, срок обращения векселя для целей налогообложения прибыли составит 385 дней (365 + 20).

ЗАО «Сталь» исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. То есть отчетными периодами для компании являются месяц, два месяца и т. д. В декларации по налогу на прибыль за январь–апрель 2008 года бухгалтер ЗАО «Сталь» отразил проценты в сумме 919,48 руб. (118 000 руб. × 15% : 385 дн. × 20 дн.). Эта сумма указана по строке 100 приложения № 1 к листу 02.

Как начислить проценты при погашении векселя

Заполняя декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, в котором вексель третьего лица погашен, нужно учесть некоторые особенности. В строке 010 листа 05 компания должна отразить доход с учетом всех выплаченных векселедателем процентов (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с приобретением векселя, должны быть показаны в строке 030 этого же листа. Такие правила приведены в пункте 13.3 Порядка заполнения декларации (утвержден приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).

Процентный доход, который был учтен в предыдущих отчетных периодах (указывался по строке 100 приложения № 1 к листу 02), нужно просуммировать и отразить в составе внереализационных расходов по строкам 201 и 200 приложения 2 к листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, ЗАО «Сталь» предъявило вексель к погашению 12 мая 2009 года.

Общая сумма всех начисленных в целях налогообложения процентов равна 1471,17 руб. (118 000 руб. × 15% : 385 дн. × 32 дн.). В декларации по налогу на прибыль за январь–май 2009 года бухгалтер ЗАО «Сталь» укажет:
– в строке 010 листа 05 – 119 471,17 руб. (118 000 + 1471,17);
– в строке 030 листа 05 – 118 000 руб.;
– в строке 100 листа 05 – 1471,17 руб.;
– в строках 200 и 201 приложения № 2 к листу 02 – 919,48 руб.

Если погасить вексель не удалось

Если вексель в срок не будет погашен, то сумму основного долга по векселю и сумму начисленных по нему процентов налогоплательщик сможет признать убытком и списать в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но только если эти суммы будут соответствовать определению безнадежных долгов (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

[Lena D]

БСК я вам очень благодарна за такой подробный ответ! Но я не нашла в нем ответа на мой самый важный вопрос, Директор продал вексель банку в этот же день как ему его отдали, обналичивать его надо было только через месяц, поэтому купивший банк перечислил сумму меньше на 12000р. как мне её учесть? Она т.е. 12000р уменьшит сумму по налогу на прибыль или нет, сами виноваты что обналичили раньше времени? Унас метод начисления. Помогите еще разобраться фирма А (генподрядчик) на ее филиале будут производиться работы есть и подрядчик он нанял нас как субподрядчиков для проведение работ на филиале фирмы А, и расплатился с нами простым векселем фирмы А, вексель выдан простой, номинал, про десконт на нем ничего не написано. Это разве не собственный вексель, а вексель третьего лица? Я запуталась хелп ми. Учла его как простой Д62.03 К62.02

[Б_С_К]

Сообщение от Lena D

в этот же день как ему его отдали, обналичивать его надо было только через месяц, поэтому купивший банк перечислил сумму меньше на 12000р. как мне её учесть?

Моё мнение что эту сумму нужно учесть за счет прибыли.

Сообщение от Lena D

Это разве не собственный вексель, а вексель третьего лица?

Да - это бездоходный вексель третьего лица.

[Lena D]

[QUOTE=Б_С_К;227137]Моё мнение что эту сумму нужно учесть за счет прибыли.

Т.е эта сумма уменьшит налогооблагаемую базу? Я её могу принять к вычету в этом отчетном периоде? Извините что задаю такие вопросы просто я сэтим столкнулась впервые, а чем дальше изучаю тем больше запутываюсь. Спасибо за ранее!

[Б_С_К]

Сообщение от Lena D

Т.е эта сумма уменьшит налогооблагаемую базу?

Нет! наоборот эта сумма не уменьшит налогооблагаемую базу!

[Ада Полякова]

[QUOTE=Lena D;227196]

Сообщение от Б_С_К

Моё мнение что эту сумму нужно учесть за счет прибыли.

Т.е эта сумма уменьшит налогооблагаемую базу? Я её могу принять к вычету в этом отчетном периоде? Извините что задаю такие вопросы просто я сэтим столкнулась впервые, а чем дальше изучаю тем больше запутываюсь. Спасибо за ранее!

Лена, векселя третьих лиц приобретаются, а собственные - выпускаются. Вот когда вы сами выпишите вексель, он будет собственным и отразится в балансе в обязательствах, а не в активах.
Убыток по векселям, погашенным до срока их предъявления, как правило, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Теоретически такая возможность НК даётся (это статья 280 п.6), но надо для этого иметь доходы по аналогичным ценным бумагам (ст. 280 п.8), также можно перенести убыток на следующие года, но опять же надо иметь соответствующий доход (ст. 280 п. 10).
Идея НК в отношении ценных бумаг заключается в том, что прибыль от операций с ценными бумагами рассчитывается отдельно от прибыли от основной деятельности, и полученный убыток от ценных бумаг не уменьшает прибыль от основной деятельности.

[Lena D]

[QUOTE=Ада Полякова;227519][QUOTE=Lena D;227196]

Адочка и ВСК спасибо вам огромное!!!

[Anya-angel1984]

Кто-нибудь помогите: Мы оказали услуги фирме "А" на сумму 1 500 000 еще в феврале. Теперь 07.09.09 они дали вексель дисконтный третьих лиц номиналом 1 000 000 "по предъявлении, но не ранее 28.02.2011", а 01.10.09. мы досрочно погасили и были перечислены нам ден.средства в размере 820 000. Какие надо делать проводки??? Как 180 000 проводить и как отражать??? Плизззз

[Б_С_К]

Anya-angel1984, Вы эту тему с начала читали? Там есть статьи в которых очень всё подробно расписано.

[Lena D]

Б_С_К,
Здравствуйте! Вы мне тогда помогли по векселю! Не поможите еще? Очень, очень нужна ваша помощь, горит уже сдавать!!! Ситуация: получен вексель третьего лица (перечислил заказчик авансом за работы), со всем разобралась, не могу разобраться, как заполнять декларацию по налогу на прибыль? Вид операции 2. Какие нужно заполнять строчки? и какие ставить суммы? Он нам дал вексель на 1млн.р. сроком предъявления в сентебре, но мы ждать не стали и обналичили тут же, банк который у нас его купил заплатил нам 987661,0р. Получился у нас убыток 12339р. как все это отразить в 05листе? стр 010 "доходы от выбытия в т.ч. погашения" ставить 987661р.?, а в стр 030 "расходы связанные с приобретением и реализацией" тоже 987661? или 1млн.р., если 1млн. то в стр.100 ставить -12339р.? или как и что? А еще надо какие-то строки заполнять? За ранее всем спасибо!!! Я надеюсь на вас специалисты своего дела!

[NЛилу]

ЗДРАВСТВУЙТЕ! подскажите пожалуйста
Получен вексель от покупателя в качестве предоплаты стоимостью 500000 рублей
в этот же день вексель был передан поставщику 500000,
нужно ли с этого аванса заплатить ндс????
помогите пожалуйста!

[NЛилу]

Подскажите кто нибудь пожалуйста!

[Б_С_К]

Как платить НДС при расчетах векселем

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Организации вправе проводить расчеты друг с другом с помощью векселя. Это следует из статей 408, 815, 823 и 862 Гражданского кодекса РФ.

Внимание!

Расчеты с помощью векселей повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Основными операциями с векселями являются:
– получение организацией от покупателя (заказчика) собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);
– передача организацией собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг).

Получение от покупателя (заказчика) собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

При получении в оплату за товары (работы, услуги) векселя при налогообложении учтите:
– сумму задолженности, оплаченную векселем;
– проценты или дисконт по векселю (если они предусмотрены).

Момент, в который нужно начислить НДС со стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, определяйте так.

Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Об этом говорится в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) до передачи векселя, НДС рассчитайте в момент отгрузки (выполнения, оказания). При этом в бухучете сделайте проводку:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

Подробнее о том, как рассчитать НДС с выручки от реализации, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Если вексель поступил до того, как товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны), порядок начисления НДС будет зависеть от того, какой вексель был получен: собственный вексель покупателя (заказчика) или вексель третьего лица.

Собственный вексель, полученный до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступлением оплаты (в т. ч. аванса (частичной оплаты)) не считается. НДС в этом случае начислите только при наступлении одного из следующих событий:
– по собственному векселю поступила реальная оплата;
– собственный вексель передан третьему лицу;
– товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 154 и пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Объясняется это тем, что собственный вексель лишь подтверждает обязательство оплатить возникающую задолженность (ст. 815 ГК РФ) и (или) отсрочивает дату платежа (ст. 823 ГК РФ). Пока собственный вексель покупателя не оплачен (или не передан третьему лицу), обязательство оплаты считается непогашенным. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 07-05-06/301, от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/146, УФНС России по г. Москве от 10 января 2007 г. № 19-11/000804, УМНС России по г. Москве от 26 марта 2003 г. № 24-11/16123).

Вексель третьего лица, полученный до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), напротив, считается поступлением предварительной оплаты (аванса (частичной оплаты)). Обязанность покупателя по оплате товаров (работ, услуг) в данном случае исполнена. Это следует из пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Поэтому в момент, когда вексель третьего лица принят к учету, начислите НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Объясняется это тем, что вексель третьего лица является имуществом – финансовым вложением в виде ценной бумаги (п. 2–3 ПБУ 19/02, п. 1 и 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому (в отличие от собственного векселя) погашает обязательства покупателя (заказчика). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77.

Начисление НДС с аванса (частичной оплаты), полученного в виде векселя третьего лица, отразите так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученной в виде векселя третьего лица.

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, начисленный с аванса (частичной оплаты), примите к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом сделайте такие проводки:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученной в виде векселя третьего лица.

О расчете НДС с предоплаты см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

О том, как оформлять счет-фактуру при получении аванса (частичной оплаты), зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок, см. Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок.

Как правило, покупатель расплачивается с продавцом векселем, по которому предусмотрен дополнительный доход в виде процентов или дисконта.

Если товары (работы, услуги), за которые получен вексель, облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако НДС нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта). А лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Сумму НДС при получении процентов (дисконта) по векселю рассчитайте в зависимости от применяемой ставки налога так.

Если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель и с которыми связано получение процентов (дисконта) по векселю, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:

НДС = Сумма процентов (дисконта) по векселю – Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования × 18/118


Если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель и с которыми связано получение процентов (дисконта) по векселю, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС = Сумма процентов (дисконта) по векселю – Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования × 10/110


Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как рассчитать сумму процентов (дисконта), см. Как рассчитать проценты (дисконт) по полученному векселю третьего лица.

В бухучете начисление НДС с процентов (дисконта) по векселям покупателей (заказчиков) отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с процентов (дисконта) по векселю.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение процентов (дисконта), НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ).


Ситуация: когда сумму процентов (дисконта) по собственному векселю или векселю третьего лица, полученному продавцом за товары (работы, услуги), нужно включить в налоговую базу по НДС – при оплате (фактическом получении денег) или в момент начисления

Суммы в виде процентов (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в части, превышающей размер процента по ставкам рефинансирования, облагаются НДС в порядке, определенном в статье 162 Налогового кодекса РФ.

Из буквального толкования положений статьи 162 Налогового кодекса РФ следует, что суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу в тот момент, когда они получены организацией.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по собственному векселю покупателя, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары

4 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу простой собственный вексель от 4 января 2009 года номиналом 130 000 руб. Срок погашения векселя – 29 января 2009 года. В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца.

Сумма дисконта по векселю равна 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.). Ставка рефинансирования в январе 2009 года – 13 процентов.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта, с которой организации-продавцу нужно начислить НДС, так. Вначале он определил сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования:
118 000 руб. × 13% : 365 дн. × 25 дн. = 1051 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с суммы полученного дисконта по векселю, равна:
(12 000 руб. – 1051 руб.) × 18/118 = 1670 руб.

В бухучете для отражения расчетов с векселями бухгалтер «Альфы» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыл субсчет «Расчеты по векселям полученным».

В учете были сделаны следующие проводки.

4 января 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62
– 118 000 руб. – получен собственный вексель покупателя.

29 января 2009 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 118 000 руб. – получены деньги от погашения векселя (в части задолженности по договору купли-продажи);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 12 000 руб. – признан доход в виде дисконта по векселю;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 12 000 руб. – получен дисконт по векселю;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1670 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с дисконта по векселю.


Пример расчета и отражения в бухучете НДС с процентов по собственному векселю, полученному от покупателя в счет оплаты за отгруженные товары

1 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 180 000 руб.

В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу простой собственный вексель номиналом 236 000 руб. Срок погашения – «по предъявлении». Вексель предусматривает начисление процентов со дня, следующего за днем его составления, и до момента погашения задолженности по векселю из расчета 15 процентов годовых.

Ставка рефинансирования в январе 2009 года – 13 процентов.
22 января 2009 года вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца с учетом процентов.

Величина процентов, рассчитанная исходя из 15 процентов годовых, составляет:
236 000 руб. × 15% : 365 дн. × 21 дн. = 2037 руб.

Величина процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составляет:
236 000 руб. × 13% : 365 дн. × 21 дн. = 1765 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с суммы полученных процентов по векселю, равна:
(2037 руб. – 1765 руб.) × 18/118 = 41 руб.

В бухучете для отражения расчетов с векселями бухгалтер «Альфы» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыл субсчет «Расчеты по векселям полученным».

В учете были сделаны следующие проводки.

1 января 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 180 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62
– 236 000 руб. – получен собственный вексель покупателя.

22 января 2009 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 236 000 руб. – получены деньги от погашения векселя (в части задолженности по договору купли-продажи);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 2037 руб. – начислены проценты по векселю;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 2037 руб. – получены проценты по векселю;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 41 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с процентов по векселю.


Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по векселю третьего лица, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары

4 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу вексель третьего лица номиналом 130 000 руб. Срок погашения векселя – 29 января 2009 года. В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца. Согласно учетной политике организации разница между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги.

Сумма дисконта по векселю составила 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.). Ставка рефинансирования в январе 2009 года – 13 процентов.

В учетной политике организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта, с которой организации-продавцу нужно начислить НДС, так. Вначале он определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования:
118 000 руб. × 13% : 365 дн. × 25 дн. = 1051 руб.

НДС с суммы полученного дисконта по векселю составит:
(12 000 руб. – 1051 руб.) × 18/118 = 1670 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

4 января 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 58-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров.

29 января 2009 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 130 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;

Дебет 51 Кредит 76
– 130 000 руб. – получены деньги от векселедателя (вексель погашен в полном объеме);

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 118 000 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1670 руб. – начислен НДС с дисконта по погашенному векселю.

Передача собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) не влияет на право организации принять «входной» НДС к вычету. Вычет применяйте в общем порядке. То есть после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету:
– при оплате собственным векселем – после 31 декабря 2007 года (п. 1 письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215);
– при оплате векселем третьего лица – после 31 декабря 2008 года (абз. 3 письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215).

Ситуация: в каком порядке покупатель (заказчик) может принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2008 года (в 2007 году). В 2009 году организация выдала в оплату товаров (работ, услуг) собственный вексель

К вычету покупатель (заказчик) может предъявить сумму НДС, фактически уплаченную по собственному векселю и перечисленную поставщику (исполнителю) отдельным платежным поручением.

Это следует из положений пункта 2 письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Ситуация: в каком порядке покупатель (заказчик) может принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 2007 года по 2008 год. В 2009 году организация расплатилась за них векселем третьего лица

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда именно был принят на учет товар, оплаченный векселем третьего лица.

Если в 2009 году организация расплачивается векселем третьего лица за товары (работы, услуги), принятые к учету в период с 2007 года по 2008 год, НДС подлежит вычету в следующем порядке:
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 1 января по 31 декабря 2008 года, – в сумме, предъявленной поставщиком (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС);
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2008 года (в 2007 году), – исходя из балансовой стоимости (стоимости приобретения) векселя, переданного в счет их оплаты (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС).

Такой вывод следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ и письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Собственный вексель лишь подтверждает обязательство оплатить возникающую задолженность и (или) отсрочивает дату платежа (т. е. обеспечивает оплату приобретенных товаров, работ, услуг). Поэтому его передача не является отдельной операцией для целей налогообложения (в т. ч. НДС). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС, принимаемого к вычету. Приобретаемые товары оплачены собственным векселем организации

ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Стоимость этой партии, согласно договору, – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Товары поступили на склад «Альфы» в апреле 2009 года.

В счет оплаты за приобретенные товары «Альфа» выдала «Гермесу» беспроцентный вексель на сумму 236 000 руб. со сроком оплаты в июле 2009 года.

В июле 2009 года (при наступлении срока платежа по векселю) «Гермес» предъявил вексель к оплате, и «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» остальные 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал проводки.

В апреле 2009 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 36 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 236 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В июле 2009 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 236 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.

Сумму налогового вычета бухгалтер «Альфы» отразил в декларации по НДС за II квартал.


Ситуация: облагается ли НДС передача векселя третьего лица в качестве оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги)

Нет, не облагается.

Вексель третьего лица является финансовым вложением в виде ценной бумаги (т. е. имуществом) (п. 2–3 ПБУ 19/02, п. 1 и 2 ст. 38 НК РФ). Поскольку при передаче векселя право собственности на это имущество переходит от векселедержателя к его контрагенту, такая операция признается реализацией. Однако начислять НДС при передаче векселя третьего лица не нужно. Объясняется этот тем, что реализация ценных бумаг освобождена от обложения этим налогом.

Такой порядок следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 18 мая 2007 г. № 5697/07, постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А57-16025/05-33).

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие организации, которая рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица, не признавать его передачу операцией по реализации ценной бумаги. Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:
– способа оформления договора займа;
– ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
– средства расчетов с контрагентами.
Это следует из статей 5, 143, 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. Такая точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08, от 14 февраля 2008 г. № КА-А40/539-08, от 29 октября 2007 г. № КА-А40/11054-07, от 1 ноября 2005 г. № КА-А40/10849-05, Поволжского округа от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 6 октября 2005 г. № Ф09-3927/05-С2, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13, от 22 декабря 2005 г. № А43-10282/2005-32-373, Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г. № Ф04-3835/2005(12285-А45-25), Северо-Западного округа от 17 октября 2007 г. № А13-11640/2006, от 10 июня 2005 г. № А66-7746/2004). Воспользовавшись этими аргументами, организация может обосновать свое право не вести раздельный учет.

Вместе с тем, если организация получает доход от передачи векселя в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), то такая передача может быть признана реализацией ценной бумаги. Например, организация может получить доход при передаче векселя по цене, превышающей ее расходы на приобретение векселя. В таком случае операция по передаче векселя будет считаться освобожденной от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).


Ситуация: нужно ли восстановить «входной» НДС, принятый к вычету в прошлом отчетном периоде, если впоследствии денежная форма расчетов по договору была заменена на оплату векселем третьего лица. Товары (работы, услуги) приняты к учету в период с 2007 по 2008 год и оплачены векселем третьего лица в 2009 году

Да, нужно.

Если в 2009 году организация расплачивается векселем третьего лица за товары (работы, услуги), принятые к учету до 1 января 2009 года, НДС подлежит вычету в следующем порядке:
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 1 января по 31 декабря 2008 года, – в сумме, предъявленной поставщиком (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС);
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2008 года (в 2007 году), – исходя из балансовой стоимости (стоимости приобретения) векселя, переданного в счет их оплаты (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС).

Такой вывод следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ и письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

То есть вычетом можно воспользоваться только после того, как сумма НДС будет перечислена поставщику в денежной форме. Если НДС в денежной форме не был уплачен, налоговая инспекция вправе потребовать:
– увеличить налоговую базу в том квартале, когда был оприходован товар;
– составить уточненную декларацию, исключив из налогового вычета сумму НДС, отраженную в счете-фактуре поставщика;
– предъявить НДС к вычету в том квартале, когда налог был перечислен поставщику;
– заплатить пени за период, в течение которого налоговые обязательства организации были занижены.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС, принимаемого к вычету. Приобретаемые товары оплачены векселем третьего лица. Ранее этот вексель был приобретен за деньги на вторичном рынке

В мае 2009 года ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Стоимость этой партии, согласно договору, – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Согласно условиям заключенного договора «Альфа» расплачивается с «Гермесом» не деньгами, а векселем банка «Надежный» номиналом 236 000 руб. Этот вексель «Альфа» ранее приобрела на вторичном рынке за 180 000 руб.

В мае 2009 года в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 236 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 180 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи.

Сумму НДС, принятую к вычету по данной операции, бухгалтер «Альфы» отразил в декларации по НДС за II квартал 2009 года.