Выплата дивидендов

[yusupov.ali]

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, выплачивает дивиденды своим учредителям - физическим лицам непропорционально долям их участия. Учредители являются резидентами РФ. Должна ли организация, уплачивающая налог в связи с применением ею УСН, уплачивать налог на прибыль? По какой ставке НДФЛ (9% или 13%) облагаются доходы физических лиц от долевого участия в организации?

Ответ: В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации признается дивидендом.
Принцип пропорционального распределения прибыли между участниками закреплен также в п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Однако в абз. 2 того же пункта предусмотрено, что уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). Поскольку в указанном случае организация не получает доход в виде дивидендов, а сама их выплачивает, объекта обложения налогом на прибыль у нее не возникает. Следовательно, организация уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов не должна. Однако стоит учитывать, что если учредителем общества является российская или иностранная организация, то выплачивающая дивиденды российская организация, в соответствии со ст. 275 НК РФ, признается налоговым агентом и определяет сумму удерживаемого налога на прибыль с учетом ст. ст. 275 и 284 НК РФ.
В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливается налоговая ставка по НДФЛ в размере 15%.
Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций устанавливается налоговая ставка по НДФЛ в размере 9%.
Таким образом, если общество, применяющее УСН, выплачивает дивиденды своим учредителям - физическим лицам (резидентам РФ) пропорционально их долям, то подлежит применению ставка НДФЛ 9%.
Аналогичные выводы содержатся, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09. Так, суд указал, что в соответствии с положениями ст. 43 и п. 4 ст. 224 НК РФ часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения НДФЛ выплатой дивидендов, в отношении которых устанавливается льготная ставка налога 9%. При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами, и для целей налогообложения НДФЛ указанные выплаты учитываются по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7 отметил, что признание дивидендами части суммы, превышающей сумму, исчисленную пропорционально доле участника общества, является не соответствующим положению п. 1 ст. 43 НК РФ.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2 по делу N А60-8964/07 (Определением ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал, что часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов, в отношении которых в соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ устанавливается льготная налоговая ставка (9%). При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы, выплаченные сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), которые не могут рассматриваться в качестве дивидендов, и в отношении их льготная ставка налога неприменима.