Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[Таинственная Незнакомка]

Инспекторы откажут в вычете по НДС, если прошло больше трех лет

Решение ФНС России от 21 марта 2013 г.

Тема спора: Налоговым органом отказано в налоговом вычете по НДС в связи с истечением трёхлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РЕШЕНИЕ
от 21 марта 2013 года

Управление ФНС России, рассмотрев жалобу индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства Х (далее − налогоплательщик, предприниматель) на решение Межрайонной ИФНС России от 28.04.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, представленные инспекцией и налогоплательщиком документы,

установило:

На основании решения Межрайонной ИФНС России от 20.09.2011 проведена выездная налоговая проверка Х по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, в частности, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

В результате осуществления мероприятий налогового контроля налоговым органом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые отражены в акте от 16.03.2012, и вынесено решение от 28.04.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предпринимателю было отказано в привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в связи с отсутствием состава налогового правонарушения.

Налогоплательщику предложено уплатить пени по НДС, налогу на доходы физических лиц в общей сумме 47 336 руб., а также установлено неправомерное предъявление к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 604 580 руб., заявленного по уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года, представленной по истечении трехлетнего срока установленного для подачи декларации за 2 квартал 2008 года.

Не согласившись с выводами инспекции в части отказа в возмещении из бюджета НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 1 604 580 руб., Х в соответствии с пунктом 2 статьи 139 НК РФ обратился в УФНС России с жалобой, в которой просит отменить решение от 28.04.2012 в указанной части.

Исследовав представленные документы и пояснения, УФНС России приходит к выводу о том, что жалоба Х не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

В представленной жалобе Х выражает несогласие в части отказа в возмещении из бюджета НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 1 604 580 руб., по мотиву представления первичной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года в срок. При этом указывает, что уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности положения статьи 176 НК РФ не ограничивают налогоплательщиков сроком на представление уточненных налоговых деклараций и в тех случаях, когда уменьшаются исчисленные ранее к уплате в бюджет суммы налога. Кроме того предприниматель указывает, что поскольку уточненная декларация за 2 квартал 2008 года была представлена в налоговый орган 03.11.2011, о факте излишней уплаты налога стало известно с момента составления указанной декларации, следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в применении вычета по НДС за 2 квартал 2008 года.

Как следует из представленных материалов, 03.11.2011 в ходе проведения налоговым органом выездной налоговой проверки предпринимателем были представлены уточненные налоговые декларации по НДС, в частности за налоговый период 2 квартал 2008 года.

Основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 1 604 580 руб., заявленного налогоплательщиком по уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года, послужил факт представления указанной декларации, по истечении трехлетнего срока установленного для подачи декларации по НДС за 2 квартал 2008 года (20.07.2008). В первичной налоговой декларации была исчислена сумма НДС к уплате в бюджет в сумме 457 516 руб.

При этом Управление, при принятии решения, в указанной части руководствуясь положениями статей 171, 172, пунктом 2 статьи 173 НК, пришло к выводу, что в данном случае необходимым условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока подачи налоговой декларации после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается заявителем, уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2008 года представлена предпринимателем в ходе проведения проверки – 03.11.2011, в которой им был заявлен НДС к возмещению, при этом до подачи уточненной налоговой декларации сумма к возмещению за данный период отсутствовала.

В данном случае, отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований по рассматриваемому эпизоду, Управление с учетом правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10, от 26.04.2011 № 23/11, исходило из того, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Таким образом, без подачи уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года, инспекция не имела возможность, определяя достоверные налоговые обязательства налогоплательщика, самостоятельно предоставить ему вычет в заявленных к возмещению суммах за 2 квартал 2008 года, и только с момента подачи уточненной налоговой декларации (03.11.2011) у налогоплательщика появилось право на вычет за указанный период в названной сумме, однако, к 03.11.2011 истек предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок на возмещение налога с даты окончания налогового периода.

Кроме того, как следует из представленных материалов, предприниматель обращался в суд с заявлением о признании незаконными действий налоговой инспекции по отказу в возврате переплаты по НДС в сумме 1 604 580 руб. за 2 квартал 2008 года. Решением Арбитражного суда и Постановлением Арбитражного Апелляционного суда в удовлетворении заявленных требований предпринимателя отказано, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

С учетом указанного, доводы налогоплательщика, изложенные в жалобе, являются необоснованными, следовательно, жалоба налогоплательщика не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, Управление ФНС России,

решило:

1. Жалобу индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства Х на решение Межрайонной ИФНС России от 28.04.2012 оставить без удовлетворения.

2. Решение Межрайонной ИФНС России от 28.04.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без изменения.

[свернуть]