Правильно ли я формирую счет-фактуру?

[Veselenochka]

dmitri, вы, извините, не в ту тему вклинились со своим вопросом. у вас абсолютно другая ситуация. вот ответ на ваш вопрос:


Как отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль продажу работнику деталей, полученных при демонтаже производственного оборудования?
Организация в январе 2007 г. реализует своему работнику детали, полученные в 2005 г. при демонтаже списанного производственного оборудования, за 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), что соответствует их рыночной цене. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость деталей составляет 8000 руб. (рыночная цена деталей без учета НДС на момент их принятия к учету). По заявлению работника оплата за детали производится путем удержания из заработной платы.

Бухгалтерский учет
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
В данном случае в процессе ликвидации объекта основных средств получены годные к использованию детали.
В бухгалтерском учете указанные детали отражаются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", по текущей рыночной стоимости, определяемой на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При продаже деталей своему работнику организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет например 73-3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1. Одновременно стоимость деталей списывается со счета 10 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий расход (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Погашение задолженности работника за проданное ему имущество отражается по кредиту счета 73, субсчет 73-3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете стоимость деталей, полученных при ликвидации выводимого из эксплуатации оборудования, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной цене (п. 13 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Выручка от продажи деталей (за вычетом НДС) учитывается в целях налогообложения прибыли в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (в частности, материалов) полученный доход уменьшается на цену приобретения (создания) этого имущества.
Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль, исчисленная в 2005 г. с дохода в виде стоимости оприходованного при демонтаже имущества, составляет 1920 руб. (8000 руб. х 24%), следовательно, расход в виде стоимости имущества, признаваемый в налоговом учете при реализации этого имущества, равен указанной сумме (по данному вопросу см. п. 3 Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146).
Применение ПБУ 18/02
На основании изложенного выше в бухгалтерском учете в составе расходов признается стоимость реализованных деталей в сумме 8000 руб., а в налоговом - 1920 руб. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация материалов на территории РФ облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма начисленного НДС отражается в данном случае по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о списании ¦
¦Оприходованы детали, ¦ ¦ ¦ ¦объекта основных¦
¦полученные при ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ликвидации оборудования ¦ 10 ¦ 91-1 ¦ 8 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 2007 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦Признан доход от ¦ ¦ ¦ ¦ материалов ¦
¦продажи деталей ¦ 73-3 ¦ 91-1 ¦ 11 800¦ на сторону ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации деталей ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованных деталей ¦ 91-2 ¦ 10 ¦ 8 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((8000 - 1920) х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 1 459¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦задолженности работника ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦по оплате деталей ¦ 70 ¦ 73-3 ¦ 11 800¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.03.2007