Пакет документов для получения освобождение от уплаты НДС

[Veselenochka]

и вот еще:
"Издательство "Эксмо", 2006

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДС: ВРЕМЯ ПЕРЕМЕН

М.А.Пархачева

Когда восстановления не требуется

Исключением из общего правила, когда восстановления НДС не требуется, являются всего две операции, непосредственно указанные в п. 3 ст. 170 НК РФ:
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц;
переход налогоплательщиков на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Во всех остальных случаях налог придется восстанавливать.
Какой же общий алгоритм восстановления НДС принят в связи с вступлением в силу Закона N 119-ФЗ?

Алгоритм восстановления

Общий алгоритм восстановления НДС заключается в следующем.
1. Восстановлению подлежат суммы налога в полном размере, ранее принятые к вычету (кроме амортизируемого имущества).

Пример. Организация приобрела партию товаров за 59 000 руб., включая НДС - 9000 руб. Эти товары были оприходованы и оплачены, у покупателя имеется надлежаще оформленный счет-фактура.
В следующем месяце вся партия товаров была использована для операций, не облагаемых НДС.
Предположим, что налоговый период по НДС - месяц.
Налоговый учет сумм НДС уплаченных поставщику товаров
В первом налоговом периоде, когда товары были оприходованы и оплачены, налогоплательщик отнес в состав налоговых вычетов сумму налога в размере 9000 руб., уменьшив тем самым налоговую базу по НДС за этот период.
В следующем налоговом периоде, когда товары были переданы в уставный капитал хозяйственного общества, ранее отнесенная в состав налоговых вычетов сумма в размере 9000 руб. подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

2. В отношении основных средств и нематериальных активов НДС восстанавливается в суммах, пропорциональных их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (особый порядок предусмотрен для восстановления НДС по некоторым видам недвижимости, о чем сказано ниже).

Пример. Организация приобрела основное средство за 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.
Предположим, что к моменту передачи в уставный капитал хозяйственного общества по этому основному средству были начислены амортизационные отчисления в размере 40 000 руб.
Налоговый учет сумм НДС, уплаченных поставщику товаров
В налоговом периоде, когда основное средство было поставлено на учет и оплачено, налогоплательщик отнес в состав налоговых вычетов сумму налога в размере 18 000 руб., уменьшив тем самым налоговую базу по НДС за этот период.
Остаточная основного средства к моменту его передачи в уставный капитал другой организации:
(118 000 руб. - 18 000 руб.) - 40 000 руб. = 60 000 руб.
В налоговом периоде, когда товары были переданы в уставный капитал хозяйственного общества, ранее отнесенная в состав налоговых вычетов сумма подлежит восстановлению в размере, пропорциональном остаточной стоимости:
60 000 руб. х 18% : 100% = 10 800 руб.

Заметим, что платить НДС не придется тем организациям, которые используют для не облагаемых НДС операций полностью самортизированные основные средства или нематериальные активы, поскольку их остаточная стоимость равна нулю.
Восстановить суммы НДС, ранее отнесенные в состав налоговых вычетов, в бухгалтерском учете можно двумя способами:
1) путем внесения сторнировочных записей, т.е. сделать проводку:
дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - кредит счета 19 - сторно - восстановлена сумма НДС по товарам (работам, услугам), ранее принятая к вычету.
Сторнировочная запись более удобна, поскольку соответствует налоговому законодательству, предписывающему именно уменьшать сумму налога, начисленного в бюджет, а не начислять к уплате в бюджет восстановленные суммы;
2) путем внесения обратных записей, т.е. сделать проводку:
дебет счета 19 - кредит счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - восстановлена сумма НДС по товарам (работам, услугам), ранее принятая к вычету.
Представляется, что данная запись оправданна, когда сумма восстанавливаемого налога больше, чем суммы, числящиеся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (или на этом счете вообще нет никаких сумм).
У налогоплательщиков сразу же возникает вопрос: как поступить с суммами налога, восстановленного на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"?
В тексте п. 3 ст. 170 НК РФ законодатель прямо дает ответ на этот вопрос: суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ единовременно.
Это справедливая позиция.
Во-первых, такое положение соответствует пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за исключением возмещаемых налогов. Поскольку в рассматриваемой ситуации суммы НДС не возмещаются третьими лицами, вполне правомерно включать их в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Во-вторых, "потеря" НДС компенсируется уменьшением налоговой нагрузки по налогу на прибыль (в связи с уменьшением налоговой базы за счет увеличения расходов этому налогу).
Рассмотренный порядок применяется ко всем случаям, когда суммы НДС подлежат восстановлению, за небольшими изъятиями, к которым мы сейчас и обратимся.