Счет 73? кто давал займ работникам??

[angie]

Поясните плиз, у кого был опыт выдачи кредита или займа работающим на предприятии.... Как это все оформляется? какие проценты могут быть?? какие со всего этого все платят налоги, может?? Можно ли выдать кредит на строительство здания работнику, достаточно большой?? В общем, как это все будет, подскажите... Спасибо!!

[Lala]

"Учет.Налоги.Право", N 29, 2004

ДЕШЕВЫЕ ЗАЙМЫ ДЛЯ РАБОТНИКОВ

Дабы простимулировать своих ценных сотрудников, многие фирмы предоставляют им займы на льготных условиях: на летний отдых, покупку жилья, дорогостоящие виды лечения. Рассмотрим основные моменты, которые нужно учесть при отражении выданных займов в учете, а также при их налогообложении. На какие даты начислять проценты? Когда удерживать налог с материальной выгоды? И в какие сроки этот налог перечислять?

Начислить строго раз в месяц

Выданные работникам предприятия займы следует учитывать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам" <*>. Методологической ошибкой является учет предоставленных займов на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". На этом субсчете не учитываются займы, предоставленные работникам предприятия (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
--------------------------------
<*> О том, как правильно оформить договор займа и на что при этом обратить внимание, читайте в "УНП" N 11, 2004, с. 12 "Заем: деньги дороже договора?".

Если выдан беспроцентный заем, то особых проблем в учете не возникает. Потому мы подробно рассмотрим учет начисления и уплаты процентов. Прежде всего разберем, на какие даты отражать в учете начисленные проценты.
По правилам бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Понятие отчетного периода дано в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п.4 ПБУ 4/99). Составлять промежуточную отчетность организация должна за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года (п.48 ПБУ 4/99). Таким образом, минимальным отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц. Поэтому проценты по займам начисляют помесячно.
Рассмотрим отражение процентов в зависимости от условий договора в двух случаях, когда:
- проценты и часть долга по условиям договора уплачиваются ежемесячно;
- долг погашается и проценты уплачиваются по истечении срока действия договора.

Пример 1. 1 июля 2004 г. организация предоставила экономисту заем на покупку материалов для ремонта квартиры в сумме 60 000 руб. Согласно заключенному договору, денежные средства предоставляются сроком на один год (365 дн.). Процентная ставка за пользование средствами составляет 6% годовых. Погашение займа осуществляется ежемесячно в размере 1/12 от суммы займа путем удержания из заработной платы. Также ежемесячно удерживаются проценты.
В бухгалтерском учете сделаны записи.
1 июля:
Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан заем.
31 июля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
- 305,75 руб. (60 000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль;
Дебет 70 Кредит 73-1
- 5305,75 руб. (60 000 руб. : 12 мес. + 305,75 руб.) - удержаны из заработной платы часть долга и проценты.
В дальнейшем начисление и удержание процентов, а также погашение долга производятся в том же порядке.

* * *

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но погашение займа и уплата процентов осуществляются по окончании срока действия договора. Досрочное погашение займа и уплата процентов договором не предусмотрены.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.
1 июля 2004 г.:
Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан заем.
Хотя условиями договора и предусмотрено, что проценты уплачиваются по окончании срока займа, начислять их нужно на конец каждого месяца.
31 июля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
- 305,75 руб. (60 000 руб. x 6% / 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами за июль.
Также проценты нужно будет начислить на последний день каждого месяца вплоть до 30 июня 2005 г.

Налоговые регистры не нужны

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, считаются внереализационными доходами (п.6 ст.250 НК РФ). Определим, на какую дату их начислять.
Дата признания доходов по договорам займа при методе начисления закреплена в п.6 ст.271 НК РФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то доход признается на конец соответствующего отчетного периода, а также на дату прекращения договора (если он прекращен до истечения отчетного периода). Следуя этой норме, организации должны начислять проценты в налоговом учете на конец каждого квартала, а также на дату прекращения договора (за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).
В то же время в аналитическом учете проценты по долговым обязательствам должны быть отражены в составе доходов на конец месяца в причитающейся к получению сумме (п.4 ст.328 НК РФ). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете проценты начисляются помесячно. Поэтому в налоговом учете их будет несложно учитывать на основании данных бухгалтерского учета.

Налог на выгоду

Когда заем предоставляется на льготных условиях (в том числе и беспроцентный заем), у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой необходимо заплатить налог на доходы физических лиц. По рублевым займам материальная выгода равна сумме превышения процентов, исчисленных исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).
Удерживать и уплачивать налог с материальной выгоды организация не обязана. Обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на налогоплательщика (п.2 ст.212 НК РФ). Тем не менее многие работники, чтобы не сдавать налоговую декларацию, уполномочивают на исчисление и уплату налога организацию. Для этого работнику необходимо выписать доверенность и заверить ее у нотариуса (ст.ст.26 и 29 НК РФ).
А если работник без всякой доверенности просто напишет заявление на удержание налога? Примут ли налоговики уплаченный организацией налог по доходу физического лица? Да, примут. Как заявил корреспонденту "УНП" Петр Петрович Грузин, заместитель начальника отдела методологии исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами Федеральной налоговой службы, ни у предприятия, ни у работника проблем в названной ситуации возникнуть не должно.
В какие сроки уполномоченная организация должна рассчитывать налог с материальной выгоды? Налоговую базу она определяет на день уплаты процентов по полученному займу, но не реже, чем один раз в налоговый период, то есть календарный год (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Перечислить удержанный налог организация должна не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога с материальной выгоды (п.6 ст.226 НК РФ). Как пояснил Петр Петрович Грузин, в данном случае организация взяла на себя обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога (п.1 ст.226 НК РФ). Поэтому она должна перечислить удержанный налог в сроки, установленные п.6 ст.226 НК РФ.
Рассмотрим на примере расчет суммы НДФЛ, исчисленной с полученной материальной выгоды.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и определим сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах.
Налоговую базу от экономии на процентах бухгалтер определяет 31 июля.
3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату выдачи займа, составляют 9,75% (13% : 4 x 3). Теперь определим экономию на процентах - она составит 3,75% (9,75 - 6).
В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в июле нужно включить 191 руб. (60 000 руб. x 3,75% : 365 дн. x 31 дн.). Сумма налога будет равна 67 руб. (191 руб. x 35%).
Перечислить удержанный налог нужно не позднее 2 августа (1 августа приходится на выходной день).

И.Ю.Недельская
Аудитор
Подписано в печать
09.08.2004

[Lala]

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2005

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАЙМОВ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий факт передачи ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам".
Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету субсчета 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика в кассу организации, производится запись: Д-т 50, К-т 73-1.
Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.
Согласно пп.1 п.1 ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле:
сумма займа х 3/4 ставки рефинансирования Банка России х количество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) : количество дней в году.
Ставка рефинансирования с 15 июня 2004 г. установлена в размере 13%.
На основании п.2 ст.212 и пп.3 п.1 ст.223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.
В п.1 ст.226 НК РФ указано, что организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п.4 ст.226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты согласно п.4 ст.226 НК РФ.

Пример. Работнику 1 сентября 2004 г. был выдан беспроцентный заем в размере 50 000 руб. Срок его погашения - 1 января 2005 г. По условиям договора погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 30% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 30 000 руб. Срок ее выплаты - 10-го числа каждого месяца. В бухгалтерском учете организации были сделаны записи:
01.09.2004
Дебет 73-1, Кредит 50 - 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем работнику;
30.09.2004
Материальная выгода = 50 000 х (3/4 х 13%) / 366 х 30 дней = 399,6 руб.;
30.09.2004
Дебет 70, Кредит 73-1 - 7830 руб. - удержаны 30% заработной платы в счет погашения займа ((30 000 - 3900) х 30%);
30.09.2004
Дебет 70, Кредит 68 - 139,86 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (399,6 х 35%);
30.09.2004
Дебет 70, Кредит 68 - 3900 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (30 000 х 13%);
10.10.2004
Выдана заработная плата работнику за минусом погашенной части заемных средств и налога на доходы физических лиц:
Дебет 70, Кредит 50 - 18 130,14 руб. (30 000 - 7830 - 139,86 - 3900).
Аналогичные записи делаются до полного погашения полученного работником займа от организации.
Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст.138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Д.Волкович
Ведущий аудитор
ООО "Аудит Груп"
Подписано в печать
22.02.2005

[angie]

Спасибо, Лала!!! Так... ну что получается-то, я правильно поняла, что сумма вычета с работника не должна быть более 50% от оплаты его труда? включая и вычеты процента и части самой суммы кредита возвращаемой... и НДФЛ тоже, все это вместе. То есть надо теперь посчитать... Какую ж это зарплату должен иметь работник, чтобы получить достаточный для строительства здания кредит...