Материалы, пошедшие на собственные нужды (НДС)

[LiGro]

Вправе организация учитывать в составе расходов стоимость кулера для воды?

Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при соблюдении определенных условий.

Работодатель обязан обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание работников. В частности, он должен создать условия труда, которые соответствуют требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 223, 163 Трудового кодекса РФ). На сегодняшний день санитарные требования, которые предъявляются к питьевой водопроводной воде, содержатся в СанПиН 2.1.4.1074-01.

Кроме того, приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой входит в типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (ст. 226 Трудового кодекса РФ, п. 18 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 181н от 1 марта 2012 г.).

При расчете налога на прибыль организация в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, вправе учитывать затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных действующим законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/43 от 31 января 2011 г., № 03-03-06/1/406 от 10 июня 2010 г.: если водопроводная вода не соответствует установленным санитарным нормам и опасна для использования в качестве питьевой, организация вправе признавать расходы на приобретение кулера при расчете налога на прибыль как затраты на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом любые расходы при определении налогооблагаемой базы учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Документом, подтверждающим экономическую оправданность расходов, в данном случае может быть заключение санитарно-эпидемиологической службы. В нем должно быть указано, что вода в водопроводе непригодна для питья (письмо ФНС России № 02-1-08/46 от 10 марта 2005 г.).

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/2/89 от 17 августа 2012 г., № 03-03-06/1/402 от 10 августа 2012 г., № 03-03-06/4/95 от 9 августа 2011 г.: в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, можно учитывать затраты, которые организация понесла при осуществлении мероприятий, направленных на улучшение условий и охрану труда, содержащихся в Типовом перечне, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 181н от 1 марта 2012 г. Затраты на покупку и монтаж кулера для воды поименованы в п. 18 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 181н от 1 марта 2012 г. Следовательно, они уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом в обязательном порядке должно соблюдаться правило об экономической оправданности и документальной подтвержденности таких расходов (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Отсутствие чистой питьевой водопроводной воды не приводится в данных разъяснениях как обязательное условие признания расходов.

Вывод: организация вправе учитывать стоимость кулера для воды в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, если такие расходы произведены в рамках мероприятий по улучшению условий труда. Поскольку Типовой перечень подобных мероприятий, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 181н от 1 марта 2012 г., который позволил организациям относить к ним и расходы на покупку (монтаж) кулера для воды, вступил в силу с 8 апреля 2012 года, то данные выводы с большей долей вероятности можно распространить на расходы, понесенные с этой даты.


При этом необходимо учитывать, что объекты бытовой техники, к которым может относиться и кулер, могут удовлетворять условиям их признания в составе амортизируемого имущества (если стоимость такого имущества более 40 тыс. руб., а срок полезного использования – более 12 месяцев). Тогда их стоимость подлежит списанию на расходы не единовременно, а через амортизационные отчисления.