Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[LiGro]

Когда при утрате права на применение индивидуальный предприниматель по этой же деятельности вправе перейти на УСН?


Порядок перехода и дата начала применения УСН зависят от того, применял индивидуальный предприниматель данный спецрежим одновременно с ПСН или нет.
Плательщик не совмещал ПСН и УСН
Если индивидуальный предприниматель не является плательщиком УСН, то, утратив право на ПСН, онпереходит на ОСНО и должен уплатить налоги в рамках данного режима в общем порядке (до момента перехода на УСН), а применять УСН вправе начать только со следующего года (при соответствии необходимым требованиям).
В таком же порядке индивидуальный предприниматель сможет перейти на УСН и в случае окончания срока действия патента в течение года, если не приобретет новый патент до конца этого года (письмо Минфина России № 03-11-12/11 от 24 января 2013 г.). Однако в данном случае за период действия патента уплачивать налоги в рамках ОСНО не придется (только с момента окончания срока действия патента до конца года).
Пример


Индивидуальный предприниматель получил патент в отношении услуг по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества на семь календарных месяцев (с 1 апреля по 31 октября 2014 года). После окончания срока действия патента по данному виду деятельности он решил, что не будет получать новый патент по этому виду деятельности в текущем году. В таком случае с момента окончания срока действия патента и до конца 2014 года он должен уплачивать налоги по ОСНО. Индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН со следующего календарного года (с 1 января 2015 года) в общем порядке, уведомив об этом налоговую инспекцию по месту своего жительства не позднее 31 декабря 2014 года.




→
Плательщик совмещал ПСН и УСН
По общим правилам индивидуальный предприниматель, утратив право на применение ПСН, обязан перейти на ОСНО с начала того месяца, с которого был выдан патент, и уплатить налоги в рамках ОСНО (п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). С этой же даты он считается снятым с учета как плательщик ПСН (абз. 2 п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).
Возможность применения УСН за этот период законодательно не предусмотрена (письмо Минфина России № 03-11-12/4031 от 3 февраля 2014 г.). Даже в ситуации, когда плательщик изначально совмещал оба спецрежима налогообложения.
Мнение Минфина России: если индивидуальный предприниматель утратил право на ПСН, то он обязан:
1) за период применения ПСН по доходам, полученным в рамках данного спецрежима, заплатить налоги в соответствии с ОСНО;
2) в отношении доходов, полученных в рамках УСН, должны быть уплачены налоги в соответствии с данным спецрежимом налогообложения.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, применять УСН при соблюдении всех необходимых для этого условий.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/59138 от 21 ноября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/25260 от 5 декабря 2014 г.), № 03-11-12/35437 от 18 июля 2014 г., № 03-11-11/22110 от 12 мая 2014 г., № 03-11-12/13997 от 31 марта 2014 г., № 03-11-12/13899 от 28 марта 2014 г., № 03-11-11/12344 от 21 марта 2014 г., № 03-11-11/12245 от 20 марта 2014 г., № 03-11-12/8659 от 28 февраля 2014 г., № 03-11-12/21725 от 11 июня 2013 г., № 03-11-09/9894 от 28 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10628 от 13 июня 2013 г.).
Вместе с тем (в противовес позиции Минфина России) следует учитывать, что:
– одновременное применение ОСНО и УСН законодательством не предусмотрено, поскольку данные налоговые режимы применяются в отношении всей деятельности плательщика в целом (Определение Конституционного суда РФ № 667-О-О от 16 октября 2007 г., письма Минфина России № 03-11-11/1897 от 22 января 2014 г., № 03-11-10/48 от 1 августа 2011 г., № 03-11-06/2/63 от 21 апреля 2011 г.). А именно такая ситуация получается в случае буквальной трактовки норм налогового законодательства – когда за период применения УСН индивидуальный предприниматель будет также уплачивать налоги в рамках ОСНО;
– датой снятия индивидуального предпринимателя с учета в связи с утратой права на ПСН является дата его перехода на ОСНО, то есть дата начала действия патента (абз. 2 п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). В связи с чем, следуя разъяснениям Минфина России (в части момента перехода на УСН), индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН (в части деятельности, по которой применялась ПСН) с начала действия патента. Следовательно, он должен по деятельности, по которой применялась ПСН, за один и тот же период по одним и тем же дохода заплатить налоги в рамках УСН и в рамках ОСНО.
Вывод: существует неопределенность в вопросе о том, что Минфин России в своих письмах подразумевает под датой снятия с учета в качестве плательщика ПСН, с которой можно применять УСН, – формальную дату снятия плательщика с учета (т.е. дату начала действия патента) или дату наступления обстоятельств, которые повлекли за собой утрату права на ПСН. Таким образом, разъяснения Минфина России по данному вопросу могут быть верны или только в части уплаты налогов в рамках ОСНО за период применения ПСН, или в отношении перехода на УСН с момента снятия индивидуального предпринимателя с учета как плательщика ПСН.

Беспроблемный вариант Наиболее безопасным является вариант, который предлагает понимать под такой датой дату фактической утраты права на применение ПСН (например, день неуплаты налога на ПСН (стоимости патента)). То есть если индивидуальный предприниматель применял УСН наряду с ПСН, то уплатить налоги в рамках ОСНО он обязан до даты фактической утраты права на применение ПСН, а после этой даты – по данному виду деятельности применять УСН.