Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году

[Entry]

При оказании российской организацией услуг по международной перевозке товаров, в том числе грузов, не предназначенных для реализации, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК Письмо Минфина от 05.04.2019 № 03-07-08/24107.

[Entry]

Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п 3 ст. 168 НК Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25206.

Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, частичной оплаты, производится отгрузка лома и отходов черных и цветных металлов в счет этой оплаты, частичной оплаты, то авансовые счета-фактуры возможно не выставлять Письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-07-08/28182.

Если счет-фактура в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен Письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-07-09/27004.

ФНС разъяснен порядок уплаты НДС в отношении услуг в электронной форме и иных услуг, оказываемых иностранными организациями Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937@.

[Entry]

ФНС разъяснила, вправе ли компания или ИП учесть в налоговой базе расходы на основании чека, выданного самозанятым, если в последствии этот самозанятый утратил право на применение налога на профессиональный доход.

Развернуть для просмотра

Ведомство отмечает, что закон о самозанятных (от 27.11.2018 № 422-ФЗ) разрешает компаниям на общем режиме, организациям и ИП, применяющим УСН или ЕСХН, а также ИП, уплачивающим НДФЛ, учесть при определении налоговой базы расходы на покупку товаров, работ или услуг у плательщиков НПД на основании чека, сформированного самозанятым.

При этом утрата физлицом (в том числе ИП) права на спецрежим для самозанятых или аннулирование его постановки на учет в качестве плательщика НПД не лишает его контрагентов права учесть понесенные затраты при наличии чеков, подтверждающих оплату товаров, работ или услуг.

Соответственно, даже если самозанятый лишится своего статуса и права на специальный налоговый режим, его контрагенты не должны будут пересчитывать свои налоговые обязательства. Чеки, которые ранее выдавал этот самозанятый, продолжают действовать.

Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 16.04.2019 № СД-4-3/7089@.

[свернуть]

[Entry]

Покупатель перечислил аванс до 01.01.2019, а после этой датой, в связи с увеличением налоговой ставки с 18% до 20%, доплатил сумму, равную двум процентным пунктам НДС. Может ли покупатель принять доплаченный НДС к вычету?

Источник: Письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-07-11/26126

Развернуть для просмотра

Конечно, да.

Такой НДС-вычет производится на основании корректировочного счета-фактуры, оформленного продавцом. Корректировочный документ выписывается на разницу между суммой налога по первоначальному счету-фактуре с НДС 18%, и суммой НДС, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

[свернуть]

[Entry]

Минфин намерен упростить переход с УСН на иные режимы налогообложения для организаций и ИП. Уведомление о разработке соответствующих поправок в НК РФ опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Развернуть для просмотра

Напомним, действующие ограничения на применение УСН установлены пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. Если доходы налогоплательщика в течение года превысили 150 млн рублей, либо нарушено иное ограничение на применение УСН, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено какое-либо несоответствие. Это определено пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных компаний и ИП. При этом указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Теперь Минфин намерен изменить указанные нормы НК РФ.

Сам законопроект пока не опубликован. В министерстве при этом заверяют, что поправки установят благоприятные условия перехода на иные режимы налогообложения для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН из-за превышения максимального уровня выручки или среднесписочной численности работников

Минфин рассчитывает, что законопроект вступит в силу с 1 января 2020 года.

[свернуть]

[Entry]

ФНС изменила рекомендуемые формы приложений к требованию о представлении пояснений к декларации по НДС.

Развернуть для просмотра

Напомним, если при камеральной налоговой проверке декларации по НДС выявлены ошибки и противоречия между сведениями, представленными налогоплательщиком и его контрагентами, налоговая инспекция направляет налогоплательщику требование о представлении пояснений.

Рекомендованные формы документов, которые налоговый орган направляет налогоплательщику НДС вместе с такими требованиями, приведены в рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок, утвержденных письмом от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

В связи с повышением ставки НДС с 18 до 20% с 1 января 2019 года, ФНС внесла поправки в указанные рекомендации.

В письме от 22.03.2019 № ЕД-4-15/5231 ФНС приводит новые формы двух документов, прилагаемых к требованию о представлении пояснений к декларации по НДС:

Раздел 9 «Сведения из книги продаж налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия»;
Приложение 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия».
Согласно письму, указанные формы будут применяться с 25 апреля 2019 года.

[свернуть]

[Entry]

Минпромторг разработал требования к техническим средствам, используемым участниками оборота товаров, подлежащих обязательной маркировке.

Проект соответствующего правительственного постановления опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.

Развернуть для просмотра

Напомним, по нормам статьи 5 закона о торговле (‎от 28.12.2009 № 381-ФЗ), утверждать требования к техническим средствам, используемым участниками оборота маркируемых товаров, должно Правительство РФ.

В связи с этим проект постановления определяет виды технических средств информационного обмена, используемых системой мониторинга. К ним отнесены:

К техническим средствам информационного обмена относятся:

Устройство регистрации эмиссии - это технические средства, предназначенные для получения кодов маркировки участниками оборота от информационной системы мониторинга. Такие устройства должны включать технические средства проверки кода проверки либо соответствующие требованиям к техническим средствам проверки кода проверки.
Регистратор выбытия – это технические средства, предназначенные для передачи в информационную систему мониторинга сведений о выбытии из оборота отдельных видов маркированных товаров. Он включает в себя технические средства проверки кода проверки.
Контрольно-кассовая техника, обеспечивающая передачу в информационную систему мониторинга сведений о выбытии из оборота маркированных средствами идентификации товаров.
Соответственно проектом устанавливаются требования к функциональным возможностям перечисленных видов технических средств. Также проект постановления содержит требования к техническим средствам проверки кода проверки.

[свернуть]

[ptihka]

Прекращение деятельности на ПСН: возврат или доплата налога

Развернуть для просмотра

При прекращении применения ПСН величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчёту исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, в календарных днях.

В письме ФНС России от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@ налоговики напомнили налогоплательщикам на ПСН, (то есть ИП – п. 1 ст. 346.44 НК РФ), что те могут «уйти» с патента и даже вернуть себе часть уже уплаченного налога.

Напомним, прекратить применение патентной системы налогообложения можно в двух случаях. Во-первых, если ИП на ПСН нарушит ограничения применения системы по сумме дохода и численности работников (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Тогда он сам обязан известить налоговый орган о том, что утратил право на применение ПСН – п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

Во-вторых, прекратить применять ПСН можно в том случае, если налогоплательщик перестанет заниматься деятельностью, в отношении которой был получен патент.

Таким образом, нужно или умышленно выйти за рамки применения ПСН, или вообще отказаться от этой деятельности. Иных способов прекращения ПСН до истечения срока действия патента налоговое законодательство не предусматривает.

В связи с прекращением применения ПСН можно произвести перерасчёт. В соответствии с п. 3 ст. 346.49 НК РФ, если ИП прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, то налоговым периодом признаётся период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном налоговикам согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ. В таком случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчёту исходя из фактического периода, когда ИП занимался тем видом предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН. При этом расчёт ведётся в календарных днях.

Порядок данного пересчета был разъяснён в письме Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39218. Письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591 это письмо направлено территориальным налоговым органам для использования в работе.

В случае если при перерасчёте у ИП, оплатившего в установленные в п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:

переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть её в счёт уплаты других налогов в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ;
сумма налога к доплате, то она подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Кстати, напомним письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03-11-12/9623. Там чиновники посчитали, что проведение перерасчёта налога по патенту в случае прекращения предпринимательской деятельности ранее срока, на который был выдан патент, не предусмотрено. Правда, они сами же это письмо и отменили - письмом Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934.
Письмо ФНС России от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@

[свернуть]

[ptihka]

Дополнительные тарифы пенсионных взносов при частичной занятости

Развернуть для просмотра

В отсутствие ведения раздельного учёта выплат работнику за работу во вредных, тяжёлых и опасных условиях труда и за работу в нормальных условиях труда исчисление страховых взносов по доптарифам на ОПС осуществляется со всех начисленных в этом месяце выплат пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ на «вредном производстве».

В письме от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@ ФНС России согласовала с Минфином России порядок начисления страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам в отношении выплат работникам, частично занятым во вредных или тяжёлых условиях труда. Иными словами, когда часть рабочего времени они трудятся на «вредном производстве», а часть – нет.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 428 НК РФ для работодателей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудников, занятых на видах работ, указанных в пп. пп. 2 - 18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в общем случае применяется дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 6%.

Система расчёта, предложенная чиновниками в комментируемом письме, выглядит достаточно логичной.

Если в компании не ведётся раздельный учёт выплат работнику за работу во вредных, тяжелых и опасных условиях труда и за работу в нормальных условиях труда, то заработок работника за месяц для целей исчисления дополнительного тарифа делится на две части пропорционально времени, отработанному в разных условиях труда. При ведении раздельного учёта выплат дополнительным тарифом облагается только заработок, начисленный за непосредственную работу на «вредном производстве».

Если работнику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда - например, материальная помощь или оплата путёвки - то исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с таких выплат производится пропорционально количеству фактически отработанного работником времени в разных условиях труда. (Отметим, что эта позиция согласуется с разъяснениями Минтруда России, изложенными в письме от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105).

Однако не стоит забывать один важный момент. Минтруд России уверен, что обязанность использования доптарифов связана с юридическим «закреплением» «вредной» должности за работником – см., например, письма Минтруда России от 17.06.2016 № 17-3/В-256 и от 06.07.2015 № 17-3/В-331. Так, есть ситуации, когда работники фактически не трудятся, но числятся на работе. В письме Минтруда России от 17.06.2016 № 17-3/В-256 чиновники указали, что выплаты работнику, занимающему должность на работе, поименованной в ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, но при этом фактически отсутствующему в связи с нахождением в учебном отпуске, отпуске без содержания и тому подобном, всё равно должны облагаться дополнительными тарифами. (См., также, письмо Минтруда России от 04.09.2014 № 17-3/В-424).

Единственное, что пока удалось «отстоять» от начисления доптарифов – это выплаты работникам во время простоев. То, что указанные взносы в этот период начислению не подлежат, решил Верховный Суд РФ в Определении от 24.09.2018 № 306-КГ18-10152. (Хотя Минтруд России в письме от 20.01.2015 № 17-3/В-14 имел как раз противоположное мнение).
Письмо ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@

[свернуть]

[ptihka]

Переквалификация займа в инвестиции

Развернуть для просмотра

Суды согласились с выводом проверяющих, что заёмные средства по своей сути являлись инвестициями в развитие предприятия, что позволило налогоплательщику получить необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации Общества по налогу на прибыль организаций за 2016 год налоговой инспекцией сделан вывод о занижении налоговой базы в связи с необоснованным включением в состав внереализационных расходов процентов, начисленных по договору займа, полученного от компании-учредителя.

В обоснование своей позиции, Общество указывало, что при включении в состав расходов сумм начисленных процентов, выполнило все условия, установленные положениями главы 25 НК РФ, так как расходы в виде процентов экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Величина признанных в составе внереализационных расходов процентов по займу не превышает предельную величину, установленную ст. 269 НК РФ. Также Общество указало на то, что сделки между взаимозависимыми лицами не являются противозаконными, а наличие взаимозависимости сторон само по себе не может служить основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, договор займа соответствует требованиям гражданского законодательства, и при его исполнении Обществом не было допущено нарушений установленных условий. Общество ссылалось на копии платежных поручений о частичной оплате займа и процентов, произведенных в 2016-2018 годах.

При рассмотрении дела, суды установили, что с 2005 года до проверяемого периода налогоплательщик являлся убыточной организацией, у которой отсутствовали источники для возврата займов и выплаты процентов по заёмным средствам в сроки, предусмотренные договором займа и дополнительными соглашениями. При этом учредитель Общества обладал всей необходимой информацией о фактических обстоятельствах использования заёмщиком денежных средств. Установив, что заёмные денежные средства по своей сути являются инвестициями в развитие предприятия, а договор займа был оформлен без реальных намерений по созданию для займодавца и заёмщика правовых последствий, суды пришли к выводу, что для целей налогообложения договор займа учтен не в соответствии с его действительным экономическим смыслом.

(Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529, ООО «Нефтяная компания «Русснефть-Брянск»)

[свернуть]

[ptihka]

Весенние поправки: НДС, НДФЛ, налог на прибыль, имущественные налоги

Развернуть для просмотра

Комментарий к Федеральному закону от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…», вносящему существенные поправки в порядок исчисления НДС, НДФЛ, а также имущественное налогообложение.

Обычно федеральные законы, вносящие массовые изменения в налоговое законодательство, ожидали налогоплательщиков в середине лета и к самому концу года. Но в этом году законодатели решили начать с апреля. Правда, в основном изменения благоприятные, поэтому тут точно можно сказать – «чем раньше, тем лучше».
НДС
Безвозмездная передача

Как мы прекрасно помним, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары, работы или услуги, а в случаях, предусмотренных в НК РФ, передача права собственности на товары, работы или услуги и на безвозмездной основе. В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ как раз и предусмотрено, что для целей исчисления НДС безвозмездная передача товаров, работ или услуг признаётся реализацией, облагаемой этим налогом. Однако бывают случаи, когда налогоплательщики безвозмездно передают своё имущество государству. И получается, что мало того, что они дарят государству это имущество, так ещё и должны за это заплатить?

В частности, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП.

С 01.07.2019 года исключены из объекта налогообложения НДС операции по:

- передаче на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества.

При этом восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету из бюджета по объектам недвижимого имущества при их передаче в государственную казну, будет не нужно – внесены соответствующие правки в п. 10 ст. 171.1 НК РФ.

С 15.04.2019 не облагается НДС передача на безвозмездной основе имущества в собственность РФ для целей организации или проведения научных исследований в Антарктике. Согласно новому п. 2.2 ст. 171 НК РФ (с этой же даты) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг или при их импорте, в случае, если приобретённые товары или товары, произведённые с использованием указанных товаров, работ, услуг, предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность РФ для организации или проведения научных исследований в Антарктике.


Экспорт работ и услуг

Изменения в ст. 170 НК РФ не слишком очевидны, но очень важны.

Напомним, что в настоящее время существует, можно сказать, настоящая дискриминация компаний и предпринимателей, которые нашли иностранных заказчиков и выполняют для них работы или оказывают им услуги. Поясняем.

Есть работы и услуги, которые указаны в ст. 149 НК РФ. Они не облагаются НДС, так как в этой статье содержатся как раз те операции, которые не подлежат налогообложению или освобождаются от НДС.

Есть работы или услуги, которые в данной статье не указаны. Необходимость исчисления НДС зависит от места выполнения работ или оказания услуг. Правила определения места прописаны в ст. 148 НК РФ. Если оно находится в РФ, то такие работы или услуги облагаются НДС, зато есть бонус – можно возместить входной НДС.

Если же местом выполнения работ или оказания услуг территория РФ не является, то исчислять НДС не нужно – см., например, письмо Минфина России от 24.06.2013 № 03-07-08/23692, а также постановления ФАС Московского округа от 30.05.2012 № А40-83131/11-90-358 и ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2010 № А56-92435/2009. Однако получить налоговый вычет в виде входного НДС тогда тоже нельзя! (Всё это не относится к специфическим транспортным услугам, перечень которых можно найти в п. 1 ст. 164 НК РФ. Они облагаются НДС по нулевой ставке).

Получается, что продавцы товаров, которые нашли иностранного покупателя, не платят НДС из-за наличия нулевой ставки, но имеют право на вычет входного НДС. А компании, выполняющие работы или оказывающие услуги, которые нашли заказчиков за границей, из-за специфики ст. 148 НК РФ права на вычет лишены.

С 01.07.2019 в п. 2 ст. 170 НК РФ появляется новый пп. 2.1: суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг или фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случае их приобретения для использования в операциях по реализации работ или услуг, предусмотренных в ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признаётся территория РФ.

Получается, что это правило не действует в отношении работ или услуг, местом реализации которых не признаётся территория РФ, но которые не указаны в ст. 149 НК РФ! Следовательно, в этом случае получить право на вычет входного НДС можно!

Осталось только убедиться, что мы правильно поняли мысль законодателей. Надежду на это нам даёт то, что комментируемый закон внёс существенное изменение и в механизм расчёта пропорции, необходимой для раздельного учёта входного НДС, прописанный в п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Теперь – с 01.07.2019 - к операциям, подлежащим обложению НДС, при использовании указанных пунктов, будут относиться также операции по реализации работ или услуг, местом реализации которых, в соответствии со ст. 148 НК РФ, не признаётся территория РФ, за исключением операций, предусмотренных в ст. 149 НК РФ.


НДФЛ
Доход с учётом кадастровой стоимости

Напомним, что с 1 января 2016 года налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества для НДФЛ определяется с учётом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ.

В п. 5 ст. 217.1 НК РФ на сегодняшний день установлено следующее. В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором была произведена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то для исчисления НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными этой расчётной величине. В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не определена по состоянию на 1 января года, в котором была произведена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, то положения этого пункта не применяются. Это означает, в частности, что данную норму сейчас нельзя применить в отношении объекта, созданного в течение налогового периода.

С 01.01.2020 года ситуация изменится. В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости будут меньше, чем умноженная на понижающий коэффициент 0,7 кадастровая стоимость этого объекта, определённая на дату его постановки на государственный кадастровый учёт - в случае образования этого объекта в течение налогового периода, то в целях обложения НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи этого объекта будут приниматься равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 кадастровой стоимости объекта, определённой на дату его постановки на кадастровый учёт в течение налогового периода.


«Реальные» авансы

В настоящее время в отношении индивидуальных предпринимателей (а равно лиц, занимающихся частной практикой) установлены «вменённые» авансовые платежи по НДФЛ. Их, на основании п. 9 ст. 227 НК РФ, нужно платить - за первое полугодие, 3-й и 4-й кварталы.

Если для ИП работает уже не первый год, то авансовые платежи для него рассчитают налоговые органы на основании декларации по форме 3-НДФЛ за прошлый год. Если же ИП предполагает, что его доходы будут сильно отличаться от прошлогодних, то он имеет право подать в налоговую инспекцию декларацию с указанием предполагаемого дохода по форме 4-НДФЛ. (См., например, письмо ФНС от 26.01.2016 № БС-3-11/211@).

Если ИП – новичок, то он уже должен подать декларацию по форме 4-НДФЛ не позднее пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода от предпринимательской деятельности.

При любом варианте фактический НДФЛ за год ИП посчитает сам при заполнении декларации по форме 3-НДФЛ.

Всё. Законодатели решили, что ИП должны перейти к реальным цифрам с 1 января 2020 года. По итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев индивидуальные предприниматели будут исчислять сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев нужно будет уплачивать не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Что изменится? Если раньше ИП мог приводить в порядок данные своего налогового учёта только по окончании года, (хотя это, конечно, не очень разумно, но, по крайней мере, официально непредосудительно), то теперь строгий учёт придётся вести каждый квартал.

По мнению же разработчиков закона, (приведённому в пояснительной записке), данные изменения приведут к более справедливому расчёту авансовых платежей исходя из реальных доходов налогоплательщика и исключат необходимость резервирования денежных средств для их уплаты. Кроме того, данные изменения приведут к значительному уменьшению административной нагрузки на налогоплательщиков.


Налог на прибыль организаций
Бессрочные субсидии

Государство пошло на послабление в вопросе налогового учёта полученных бизнесом субсидий, не связанных с амортизируемым имуществом и приобретением имущественных прав.

Ещё совсем недавно в п. 4.1 ст. 271 НК РФ было прописано, что указанные субсидии должны учитываться в составе внереализационных доходов в течение не более трёх налоговых периодов, считая налоговый период, в котором они были получены - по мере признания расходов, фактически произведённых за счёт этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтённые в составе доходов, признавались внереализационными доходами на последнюю отчётную дату этого налогового периода.

Понятно, что данное правило было направлено на то, чтобы получатели субсидий как можно быстрее пускали их «в дело». Видимо, такой стимул законодатели посчитали или излишним, или просто недейственным, или чрезмерным. С 15.04.2019 ограничение в три налоговых периода снято. Теперь использовать по назначению полученную субсидию, без уплаты дополнительных налогов, её получатель сможет столько времени, сколько ему нужно.

Более того, эта новация распространяется на правоотношения по определению налоговой базы по налогу на прибыль, начиная с 01.01.2018.


Инвестиционный налоговый вычет и объекты инфраструктуры

Лишний повод вспомнить об инвестиционном налоговом вычете – новые поправки в ст. 286.1 НК РФ.

Напомним, что это за вычет. Налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога или авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исходя из ставки в размере 20%, на инвестиционный налоговый вычет. Данный вычет не может превышать 90% суммы расходов текущего периода, указанных в п. 1 ст. 257 НК РФ, или не более 90% суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ. Иначе говоря, исходя из первоначальной стоимости основного средства или затрат на его последующую достройку, модернизацию и т.п. На оставшиеся 10% можно уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет. При этом та часть налога на прибыль, которая причитается в федеральный бюджет, может быть снижена до нуля.

Уменьшение налога в части, перечисляемой в региональный бюджет, не может быть более предельной величины. Она определяется в размере, равном разнице между расчётной суммой налога, подлежащей зачислению в региональный бюджет за налоговый или отчётный период без учёта инвестиционного вычета, и расчётной суммой налога, (также без учёта данного вычета), по ставке 5%.

Вычет можно применить к объектам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, в периоде, когда они или были введены в эксплуатацию, или была изменена их первоначальная стоимость. Остаток вычета можно переносить на последующие налоговые или отчётные периоды.

В новациях речь идёт о довольно специфической инфраструктуре, которая в соответствии с законодательством РФ может находиться исключительно в федеральной собственности. Что это такое? Например, согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ исключительно в федеральной собственности находятся следующие объекты инфраструктуры морского порта:

- подходные каналы, подводные сооружения, созданные в результате проведения дноуглубительных работ;

- радиолокационные системы управления движением судов;

- объекты инфраструктуры морского порта, необходимые для функционирования Глобальной морской системы связи при бедствии и для обеспечения безопасности;

- средства навигационного оборудования и другие объекты навигационно-гидрографического обеспечения морских путей;

- объекты и средства автоматической информационной системы, единой службы контроля судоходства и управления судоходством.

С 01.01.2019 можно получить рассматриваемый вычет в размере не более 85% от суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего такой вычет субъекта РФ, (или в прилегающей к нему акватории), указанных объектов инфраструктуры. Сумму налога, идущую в федеральный бюджет, можно уменьшить на оставшиеся 15%.

Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на создание объектов инфраструктуры применяется к налогу, исчисленному за налоговый или отчётный период, в котором перечислены денежные средства, формирующие указанные расходы.

В случае возврата налогоплательщику указанных денежных средств, сумма налога, не уплаченная в связи с применением вычета в отношении соответствующих расходов на создание объектов инфраструктуры, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня истечения установленного в ст. 287 НК РФ срока уплаты налога.


Транспортный налог
На нет и суда нет

Наконец-то разрешился вопрос с уплатой транспортного налога за безнадёжно угнанные транспортные средства. Ранее транспортный налог можно было не уплачивать, (разумеется, при представлении соответствующих документов из компетентных органов), по угнанному автомобилю в период его розыска. А если розыск прекращён, то налог нужно было платить снова, даже если автомобиль так и не нашли! (См., например, письмо Минфина России от 06.02.2019 № 03-05-06-04/6941).

Теперь всё изменилось. Транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращён, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано, облагаться транспортным налогом не должны. Факты угона и возврата транспортного средства или подтверждаются документом, выдаваемым компетентным органом, или сведениями, которые налоговики получают в рамках межведомственного обмена, предусмотренного в ст. 85 НК РФ.

Указанная новация распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 года.


Отчётность по транспортному налогу отменяется

Начиная с налогового периода 2020 года отменена обязанность по представлению деклараций по транспортному налогу. Данная мера призвана снизить административную нагрузку в виде избыточной отчётности для участников налоговых отношений.


Правки в механизм исчисления налога

С 1 января 2021 года меняется механизм взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками в части исчисления транспортного налога. В соответствии с новым п. 4 ст. 363 НК РФ налоговые органы будут исчислять сумму транспортного налога, которую должна заплатить налогоплательщик-организация, исходя из тех данных, которые у них есть. Сообщение об исчисленной сумме будет направляться по месту нахождения транспорта компании:

- в течение десяти дней после составления налоговыми органами сообщения, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

- не позднее двух месяцев со дня получения налоговыми органами документов или информации, влекущих перерасчёт суммы налога за предыдущие налоговые периоды;

- не позднее одного месяца со дня получения налоговыми органами сведений из ЕГРЮЛ о том, что компания находится в процессе ликвидации.

Сообщение будет передаваться по Интернету – через оператора или личный кабинет налогоплательщика. А если это невозможно, то заказным письмом или руководителю лично в руки под расписку.

Самое главное! Сумма транспортного налога в сообщении, и та сумма, которую компания заплатила исходя из своих расчётов, могут не совпасть! Тогда налогоплательщик вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения представить в налоговый орган пояснения и документы, доказывающие, что правильным является именно его расчёт, а не данные налоговых органов. На рассмотрение возражений чиновникам отводится месяц с момента их получения, в крайнем случае – два. Затем также в течение месяца налоговые органы должны довести до организации результат рассмотрения возражений. Если в результате сумма налога действительно изменяется, то уточнённое сообщение с новой суммой направляется компании в течение десяти дней после его составления.

Если же вдруг в результате рассмотрения возражений у организации обнаружится недоимка по налогу, то налоговая инспекция отправит ей требование об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ.

На основании уточнённого п. 3 ст. 361.1 НК РФ для налогоплательщиков-организаций вводится заявительный порядок предоставления документов о льготах по налогу. Если у организации есть налоговые льготы по транспортному налогу, то ей нужно написать об этом заявление в налоговые органы и желательно представить подтверждающие документы. Впрочем, если заявление о льготах есть, а подтверждающих документов нет, то налоговые органы сами сделают запросы в соответствующие органы.


Налог на имущество организаций
Недвижимости много – выбор один

С 1 января 2020 года ст. 386 НК РФ пополнится пунктом 1.1, который несколько упрощает механизм уплаты налога на имущество организаций тем налогоплательщикам, у которых на территории одного субъекта РФ несколько объектов недвижимости стоят на учёте в разных налоговых инспекциях. Правда, ещё нужно, чтобы налоговая база по ним определялась как их среднегодовая стоимость. Такие налогоплательщики вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимости в одну из указанных налоговых инспекций по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ нужно будет представить до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором налогоплательщик выбрал такой порядок. Уведомление представляется ежегодно. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Форма уведомления утверждается ФНС России. Но пока она не утверждена, нужное уведомление можно подать в произвольной форме.

Обратите внимание! Вся эта система работает только при том условии, что в данном регионе РФ не установлены нормативы отчислений от налога на имущество организаций в местные бюджеты. Если же они будут установлены, то компании придётся общаться с каждой из налоговых инспекций, где зарегистрирована её недвижимость.


Меньше отчётности

С 1 января 2020 года не нужно будет сдавать налоговые расчёты по авансовым платежам. Обратите внимание! Сами авансовые платежи никто не отменял – в ст. 382 НК РФ никаких изменений не внесено.


Авансовый платёж и кадастровая стоимость

В настоящее время в ст. 378.2 НК РФ - в пп. 1 п. 12 - предусмотрено, что для имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчётного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

С 01.01.2020 привязка к 1 января будет отменена. Что это означает?

Напомним, что, во-первых, согласно пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ если кадастровая стоимость недвижимости была определена в течение налогового периода, или указанный объект недвижимого имущества не включён в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, то правила ст. 378.2 НК РФ к такому объекту не применяются.

Во-вторых, в п. 15 ст. 378.2 НК РФ указано, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за некоторыми исключениями:

- изменения качественных и количественных характеристик объекта;

- исправления технической ошибки;

- отражение решения комиссии по рассмотрению споров или суда.

Соответственно, даты, с которых эти изменения должны учитываться при налогообложении:

- со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;

- начиная с момента начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;

- начиная с момента начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.


Земельный налог
Льгота для многодетных семей

Согласно п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении некоторых категорий налогоплательщиков. Начиная с налогового периода 2018 года эта льгота распространяется на физических лиц, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей.

Напомним, что данный вычет производится в отношении только одного земельного участка по выбору налогоплательщика. При этом комментируемым законом возможность предоставления уведомления о выбранном участке перенесена с 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного участка применяется налоговый вычет, на 31 декабря.

В случае если льготники из п. 5 ст. 391 НК РФ не представят в налоговую инспекцию заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщат об отказе от её применения, то налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговыми органами в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.


Новый механизм исчисления земельного налога

Как и в случае с транспортным налогом, с 1 января 2021 года налоговая декларация по земельному налогу упраздняется. Её не нужно представлять за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по земельному налогу будет выглядеть следующим образом. На основании п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации по-прежнему будут исчислять сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Раньше практически то же самое следовало из п. 3 ст. 398 НК РФ и п. 1 ст. 397 НК РФ.

Новация состоит в новом п. 5 ст. 397 НК РФ. Она аналогична ситуации с транспортным налогом. Более того, там идёт прямая отсылка к п. 4 – п. 7 ст. 363 НК РФ.

Таким образом, налоговые органы будут направлять компаниям сообщения с исчисленными суммами налога по данным налоговой инспекции, а компании должны сравнить это с той суммой, которую они исчислили и уплатили сами. В случае расхождения налогоплательщик может представить в налоговые органы собственные расчёты и доказательства. В итоге может случиться как пересмотр позиции налогового органа, так и возникновение недоимки у налогоплательщика.

Если у компании есть право на льготы, то сообщить о них в налоговую инспекцию нужно заранее, подав соответствующее заявление и подтверждающие документы – п. 10 ст. 396 НК РФ.


Налог с ограничением

Очередное смягчение налогообложения для физических лиц – новый п. 17 ст. 396 НК РФ. Он аналогичен п. 8.1 ст. 408 НК РФ, где аналогичное ограничение по налогу на имущество физических лиц ввёл Федеральный закон от 03.08.18 № 334-ФЗ.

В случае если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка, превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, то сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной за предыдущий налоговый период с учётом коэффициента 1,1.

При этом данный расчёт ведётся с учётом следующих особенностей. Если приобретение или продажа земельного участка произошли в течение года, то при расчёте сумм налога для сравнения положения п. 7 ст. 396 НК РФ не применяются. Не применяются также положения п. 7.1 ст. 396 НК РФ – если в течение налогового периода изменились качественные и количественные характеристики земельного участка. И п. 10 ст. 396 НК РФ – если налоговая льгота по данному земельному участку действовала у налогоплательщика только часть налогового периода.

Однако когда будет рассчитываться фактическая налоговая обязанность, подлежащая уплате, исчисленная из суммы налога за прошлый год, умноженной на коэффициент 1,1, то положения п. 7, п. 7.1 и п. 10 ст. 396 НК РФ применять нужно. Проще говоря, учитывать периоды владения участком, изменения его характеристик, или применения иной налоговой льготы.

Обратите внимание! Рассматриваемая 10-процентное ограничение не действует в отношении земельных участков, предоставленных гражданам для строительства жилья – п. 15 и п. 16 ст. 396 НК РФ.

Действие введённого ограничения распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 года.


Ставка для дачников

В настоящее время - в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ - налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, приобретённых или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

С 01.01.2020 в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ внесены две важные поправки. Во-первых, указанные участки не должны использоваться в предпринимательской деятельности. Во-вторых, указанная ставка распространяется также на земельные участки общего назначения, предусмотренные Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд…».

Определение таких участков есть в п. 6 ст. 3 указанного закона: это земельные участки, являющиеся имуществом общего пользования, предусмотренные утвержденной документацией по планировке территории. Они предназначены для общего использования правообладателями земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, или для размещения другого имущества общего пользования. Образование земельных участков общего назначения и вопросы права собственности на них прописаны в главе 6 Закона № 217-ФЗ.



Налог на имущество физических лиц
Льгота для многодетных

Льгота для многодетных семей с 15.04.2019 появилась и в налоге на имущество физических лиц. Это новый п. 6.1 ст. 403 НК РФ. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, указанных в п. п. 3 - 5 ст. 403 НК РФ, (это квартира, жилой дом, комната или их части), находящихся в собственности физических лиц, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, может быть уменьшена: на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры (части квартиры или комнаты) или на величину кадастровой стоимости 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчёте на каждого несовершеннолетнего ребенка. Эта льгота распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 года.

Указанный налоговый вычет предоставляется в отношении одного их вышеприведённых объектов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в п. 6 и п. 7 ст. 407 НК РФ, в том числе, в случае непредставления в налоговые органы соответствующего заявления или уведомления.

Напомним, что в п. 6 ст. 407 НК РФ предусмотрено, что граждане должны подать в налоговый орган заявление, чтобы воспользоваться льготой, а в п. 7 ст. 407 НК РФ говорится об уведомлении, которым налогоплательщик выбирает объект, в отношении которого применяется льгота.

Кстати, в эти пункты тоже внесены новации. Теперь, даже если от налогоплательщика не поступит необходимое заявление, налоговики всё равно предоставят ему льготу, информацию о которой чиновники «добудут» сами. А срок подачи в налоговый орган уведомления перенесён с 1 ноября на 31 декабря, то есть продлён.


Нет объекта – нет налога

Справедливость восстановил новый п. 2.1 ст. 408 НК РФ. В отношении объекта налогообложения, прекратившего своё существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения. Для этого налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. К нему желательно представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта. Но если документов не будет, налоговые органы самостоятельно запросят информацию о происшествии в компетентных органах. При неполучении необходимой информации налоговый орган в обязательном порядке потребует от налогоплательщика представить подтверждающие документы.

Форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения, порядок её заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждаются ФНС России. До утверждения формы такого заявления налогоплательщик вправе представить в налоговую инспекцию по своему выбору такое заявление в произвольной форме с указанием месяца гибели или уничтожения объекта налогообложения.

[свернуть]

[ptihka]

Об особенностях продажи жилья, полученного по программе реновации

Развернуть для просмотра

В отношении жилья, полученного по программе реновации в Москве, минимальный срок нахождения в собственности определяется с учетом особенностей, предусмотренных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ. Но это имеет значение только для доходов, полученных от продажи жилых помещений, предоставленных в собственность с 01.08.2017.
В письме Минфина России от 05.04.2019 № 03-04-05/23788 чиновники напоминают, что если при продаже жилой недвижимости в Москве у физлица не возникает обязанность уплаты НДФЛ, то программа реновации жилищного фонда в городе Москве ему в этом не помешает. Платить не придётся.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В отношении реновации новые правила появились с 27.11.2017. В случае продажи жилого помещения или доли в нём, предоставленных в собственность взамен освобожденных в связи с реализацией программы реновации, при исчислении минимального предельного срока владения жильём в срок нахождения в собственности налогоплательщика этого жилого помещения включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобождённых жилого помещения или доли в нём.

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей в нём, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации, применяются положения п. 3 ст. 217.1 НК РФ. Но только в том случае, если право собственности на освобожденное при реализации указанной программы жильё было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных этим пунктом условий. Напомним их:

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи или близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ;

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Чиновники в комментируемом письме дополнили, что на основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 352-ФЗ действие указанных новаций в п. 2 ст. 217.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.08.2017. Поэтому особенности освобождения от налогообложения, предусмотренные указанными нормами, применяются к доходам, полученным от продажи жилых помещений или долей в них,

Письмо Минфина России от 05.04.2019 № 03-04-05/23788

[свернуть]

[ptihka]

Заём ценной бумагой: право собственности решает не всё

Развернуть для просмотра

По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заёмщика и включаются в доходы кредитора.
В письме Минфина России от 28.03.2019 № 03-03-06/1/21236 чиновники не ответили на вопрос налогоплательщика, а посоветовали ему тщательнее читать текст НК РФ. И у них были на это причины.

Дело в следующем. Общество выдаёт заём в виде векселя на сумму его рыночной стоимости, которая заметно меньше номинала ценной бумаги. Наверняка на сумму займа будут начисляться проценты, но вопрос не о них.

Из п. 3 ст. 43 НК РФ вытекает, что в целях налогообложения процентами признаётся любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он получен), полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления. В целях налогообложения прибыли дисконт по векселю признаётся внереализационным доходом векселедержателя - п. 6 ст. 250 НК РФ.

При применении метода начисления в налоговом учёте доходы в виде дисконта по векселю признаются векселедержателем полученными и включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчётного периода. Расчёт ведётся исходя из доходности, установленной условиями выдачи векселя, и количества дней нахождения векселя у владельца в отчётном месяце.

Но общество смутил следующий момент: кто – кредитор или заёмщик - должен признавать в составе внереализационных доходов дисконт по векселю после его передачи по договору займа?

Вполне возможно, что общество смутило то, что согласно п. 1 ст. 282.1 НК РФ датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче кредитором заёмщику, а датой окончания займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заёмщиком кредитору.

Чиновники посоветовали налогоплательщику ещё раз перечитать ст. 282.1 НК РФ. Действительно, в п. 5 ст. 282.1 НК РФ прямо указано, что по договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заёмщика и включаются в доходы кредитора.

Иначе говоря, получается, что кредитор должен одновременно учитывать в доходах и проценты, которые ему должен будет заплатить заёмщик, и проценты, которые начисляются по самой ценной бумаге.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона передаёт другой стороне деньги, вещи, определённые родовыми признаками, или ценные бумаги, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег, или равное количество полученных им вещей того же рода и качества, или таких же ценных бумаг.

Нетрудно предположить, что заёмщик должен будет вернуть заимодавцу тот же самый вексель, по которому впоследствии заимодавец получит все причитающиеся по векселю проценты от векселедателя.

Письмо Минфина России от 28.03.2019 № 03-03-06/1/21236

[свернуть]

[ptihka]

Законный перерасчёт страховых взносов

Развернуть для просмотра

Для определения размера подлежащих уплате страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда России о признании недействительным решения об отказе в перерасчете страховых взносов за 2015 год и обязании Управления произвести перерасчет страховых взносов.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения апелляционным судом, заявление удовлетворено. Управление обратилось с кассационной жалобой в суд округа.

Предприниматель полагал, что у него образовалась переплата по страховым взносам за 2015 г., поскольку он исчислял их исходя из суммы доходов, которые не уменьшались на величину расходов. Между тем, в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П плательщик имеет право учесть расходы при исчислении сумы страховых взносов. В удовлетворении заявления о перерасчете страховых взносов плательщику было отказано, поскольку, по мнению Управления, Постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27- П не содержит норм, указывающих на то, что оно имеет обратную силу, следовательно, может применяться только с момента его официального опубликования 02.12.2016.

Суд округа посчитал выводы нижестоящих судов законными. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы (ст. 346.15 НК РФ) на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы. Поскольку принцип определения объекта налогообложения НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то изложенная Конституционным Судом в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция правомерно применена к спорным правоотношениям. Суд округа также принял во внимание п. 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)» (утв. Президиумом ВС РФ 12.07.2017), согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2018 № Ф05-4448/2019 по делу № А41-69148/2018, ИП)

[свернуть]

[ptihka]

Срок доверенности «до» - значит включая

Развернуть для просмотра

Если срок доверенности определён в виде периода времени, течение срока должно начинаться на следующий день после дня её выдачи и истекает в конце дня, указанного в доверенности с предлогом «до».

Налоговый орган отказал уполномоченному представителю общества при рассмотрении 07.02.2018 материалов налоговой проверки, поскольку срок действия доверенности, выданной до 07.02.2018, на момент совершения указанного процессуального действия истёк.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суды первой и апелляционной инстанций, применив положения ст. 431 ГК РФ, исходили из того, что 07.02.2018 полномочиями на представление интересов общества Т. не обладал, так как предлог «до» используется в значении «не включая дату, следующую после этого предлога».

Суд кассационной инстанции с выводами судов не согласился, указав, что если срок доверенности определен в виде периода времени, течение срока должно начинаться на следующий день после дня её выдачи и истекает в конце дня, указанного в доверенности с предлогом «до». Таким образом, указанная в доверенности дата - 07.02.2018 включается в срок, рассчитываемый при определении продолжительности действия такой доверенности.

При этом суд кассационной инстанции руководствовался положениями ст. 190, 194, 431 Гражданского кодекса РФ, ст. 3, 6.1 НК РФ, а также учитывал правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 № 185-О и в определении Верховного Суда РФ от 16.10.2018 № 304-КГ18-7786.

Вместе с тем, поскольку все возражения и доводы налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки и дополнения к возражениям рассмотрены и учтены при вынесении окончательного решения, выводы нижестоящих судов не повлекли негативных последствий для общества и не привели к принятию незаконных судебных актов. На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции оставил принятые по делу судебные акты без изменения.

(Определение Верховного Суда РФ от 17.04.2019 № 309-ЭС19-4991, ООО «НПО Инновационные газовые технологии»)

[свернуть]

[ptihka]

Компенсация коммунальных платежей – доход

Развернуть для просмотра

Верховный суд напомнил, что компенсация коммунальных платежей арендатору учитывается им при определении предельного размера дохода при совмещении патентной и упрощенной систем налогообложения.

Налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю единый налог по упрощенной системе налогообложения за 2013-2014 годы в общем размере 3 млн руб., а также пени - 0,7 млн руб. Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа об утрате заявителем права на применение патентной системы налогообложения в связи с занижением заявителем полученного дохода на суммы, перечисленные арендаторами предпринимателю за предоставленные коммунальные услуги, что привело к неполной уплате налога по УСН. (ИП применял УСН с объектом налогообложения «доходы». Также налогоплательщик в 2013-2014 годах применял ПСН по виду деятельности - сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих на праве собственности).

Суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности вынесенного налоговой инспекцией решения ввиду превышения предельно допустимого размера дохода, полученного от осуществления деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. Оплачивая коммунальные и иные услуги, связанные с содержанием объектов аренды, предприниматель исполнял возлагаемую на него договорами аренды обязанность по предоставлению арендаторам имущества в состоянии, соответствующем его назначению. В связи с чем денежные средства по оплате этих услуг являются затратами, необходимыми для осуществления предпринимательской деятельности, которые не могут быть учтены при расчете налоговой базы по УСН ввиду избранного объекта налогообложения - доходы. Вместе с тем денежные средства, полученные от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, являются доходом предпринимателя, с учетом которого общий доход от осуществляемой деятельности превысил предельный размер дохода, установленный п. 6 ст. 346.45 НК РФ. На этом основании суды пришли к правильному выводу об утрате заявителем права на применение ПСН, в связи с чем признали правомерным произведенное Инспекцией доначисление налога по УСН за 2013-2014 годы, а также суммы штрафных санкций и пени.

Вышестоящие суды также признали выводы налоговой инспекции законными.

(Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2019 № 304-ЭС19-3801, ИП)

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 9149/10.

[свернуть]

[Arhimed.]

ВС РФ: нельзя взыскать с работника ущерб, если договор о матответственности составлен неправильно
Верховный суд отправил на новое рассмотрение спор о привлечении сотрудника к полной коллективной материальной ответственности. Одной из причин стало то, что договор о матответственности не соответствовал типовой форме.
ВС РФ установил, что в договоре нет перечня всех членов коллектива, которых можно было привлечь к матответственности. Также в нем не указали:
- как принимать, хранить и передавать имущество;
- выявлять степень виновности каждого члена коллектива;
- распределять ответственность между работниками;
- погашать обязательства по недостаче или порче имущества.
Отсутствовало и обязательное приложение к договору - приказ об установлении полной коллективной матответственности. Приказ, который работодатель представил в суде, не подошел. В нем не был указан конкретный коллектив, который отвечает за сохранность имущества.
ВС РФ и ранее указывал, что в договоре о матответственности стоит устанавливать все условия из типовой формы.
Документы: Определение ВС РФ от 25.03.2019 N 69-КГ18-23

тут

[Entry]

Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п 3 ст. 168 НК Письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-07-09/26049; Письмо Минфина от 11.04.2019 № 03-07-09/25805; Письмо Минфина от 11.04.2019 № 03-07-09/25804; Письмо Минфина от 15.04.2019 № 03-07-11/26696.

[Entry]

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика может быть направлено в банк на бумажном носителе Письмо ФНС от 22.03.2019 № КЧ-4-8/5215@.

[Entry]

В государственной информационной системе мониторинга будут регистрироваться все этапы оборота маркированных товаров от производства (ввоза) до розничной продажи Постановление Правительства РФ от 26.04.2019 № 515.