Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году

[ptihka]

Налог на имущество организаций: последние законодательные правки

Развернуть для просмотра

С 1 января 2019 года из объекта обложения налогом на имущество организаций исключено движимое имущество, а также изменён порядок пересчёта налога при изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Осталась только недвижимость

Законодатели, продолжая процесс нейтрализации увеличения налоговой нагрузки в связи с повышением ставки НДС до 20%, с 1 января 2019 года отменили налог на имущество организаций в отношении движимого имущества - Федеральный закон от 03.08.18 № 302-ФЗ.

Из п. 1 и п. 2 ст. 374 НК РФ исключены упоминания о движимом имуществе. Также исключены:

пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ — о выведении из-под налогообложения основных средств, относящихся к 1-й или 2-й амортизационной группе;
п. 25 ст. 381 НК РФ — о налоговой льготе в отношении движимого имущества;
п. 3.3 ст. 380 НК РФ — о ставках налога для имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, но не освобождённого от налогообложения;
п. 2 ст. 381.1 НК РФ — о дополнительных налоговых льготах в отношении движимого имущества.

Но с выведением из-под налогообложения движимого имущества изменяется и порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество, и порядок представления налоговой декларации. Сейчас налоговая база определяется отдельно:

в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В новой редакции п. 1 ст. 376 НК РФ будет указано, что налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Соответственно, сейчас в п. 1 ст. 386 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации нужно представлять:

по своему местонахождению;
по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

С 1 января 2019 года налогоплательщик должен будет представлять налоговые декларации только по месту нахождения объектов недвижимого имущества. Просто и понятно: где недвижимость стоит — в ту налоговую инспекцию и нужно отчитываться.

При изменении кадастровой стоимости

Федеральный закон от 03.08.18 № 334-ФЗ вновь изменяет и упорядочивает процесс пересчёта налога на имущество при изменении кадастровой стоимости объекта. Изменения вступят в силу с 01.01.19.

В настоящее время законодательно установлены две причины для изменения кадастровой стоимости объекта: исправление ошибки, допущенной при её определении, и решение комиссии по рассмотрению споров или решение суда.

В первом случае налог пересчитывается начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определённая кадастровая стоимость. Во втором случае - начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. (Иначе говоря, если налогоплательщик «поздно спохватился», часть переплаченного им налога не удастся вернуть).

Теперь законодатели выделили четыре основания для изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости - п. 15 ст. 378.2 НК РФ:

изменение качественных и количественных характеристик объекта;
исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН, исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;
пересмотр кадастровой стоимости по решению комиссии или суда;
изменение кадастровой стоимости на основании установления рыночной стоимости объекта по решению комиссии или суда.

К сожалению, на наш взгляд, с датами, начиная с которых нужно будет пересчитать налог на имущество, не так всё просто. Определения этих дат написаны таким «зубодробительным канцеляритом», что можно только догадываться, что именно законодатели имели в виду.

В первом случае изменение учитывается «со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости». Каких сведений? Нельзя ли уточнить? Если рассуждать логически, то это должны быть сведения об изменении количественных или качественных характеристик объекта.

Во втором и третьем случаях изменение учитывается «начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости». Можно предположить, что нужно пересчитать весь период, в котором для налогообложения использовалась недостоверная кадастровая стоимость.

В-третьем случае - «с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания». Вот здесь действительно всё понятно.

В связи с вводимой возможностью изменения кадастровой стоимости вследствие изменения количественных и (или) качественных характеристик объекта недвижимости определён механизм расчёта налога на имущество, если такое изменение произошло в течение года. Такой порядок установлен в новом п. 5.1 ст. 382 НК РФ. В случае изменения в течение налогового или отчётного периода качественных или количественных характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога или сумм авансовых платежей по налогу в отношении данных объектов недвижимого имущества производится с учётом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 НК РФ. Следовательно, рассматриваемый коэффициент будет рассчитываться как отношение числа месяцев, когда у объекта была одна кадастровая стоимость, к числу месяцев, когда кадастровая стоимость изменилась.

Поправка в льготах

Согласно п. 26 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретённого в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учёт указанного имущества.

Федеральный закон от 03.08.18 № 297-ФЗ внёс в этот пункт правки, напоминающие, что эта льгота даётся не просто так — надо потрудиться. Иначе все полученные льготы придётся компенсировать. (Правки вступят в силу с 01.01.19).

Просто «вести деятельность» недостаточно. Нужно «выполнять договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне». А в случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. При этом исчисление налога производится без учёта применения налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчётного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчётный период или налога за налоговый период.

[свернуть]

[Entry]

ФНС России закончила разработку новых форм расчета и декларации по налогу на имущество организаций. Проект соответствующего приказа опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.

Развернуть для просмотра

Действующие формы отчетности по налогу на имущество организаций утверждены приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Необходимость обновления форм обусловлена, в частности, отменой налога на движимое имущество организаций.

Поправки в НК РФ исключили движимое имущество из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, а также обновили порядок определения налоговой базы в случае изменения в течение года кадастровой стоимости недвижимости.

Новые формы начнут применяться с отчетности за 1 квартал 2019 года.

http://regulation.gov.ru/projects#npa=72550

[свернуть]

[Entry]

Минфин уточнил возможность получения вычетов по НДС при приобретении электронных услуг у иностранных организаций. Данные разъяснения содержатся в Письме от 02.07.2018 № 03-07-08/45522.

Развернуть для просмотра

С 01.01.2019 иностранные организации, реализующие электронные услуги, обязаны будут платить в бюджет НДС. Данное правило введено Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. В настоящее время НДС уплачивает российская организация, приобретающая подобные услуги.

Соответственно, после 1 января 2019 года суммы НДС, предъявленные юрлицу иностранными организациями в составе стоимости электронных услуг, можно будет заявить к вычету.

Вычет будет предоставляться при наличии следующих документов:

договора и (или) расчетного документа с выделением НДС и указанием ИНН и КПП иностранного поставщика электронных услуг;
документов, подтверждающих факт оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.

[свернуть]

[MarinaAnna]

Подпишусь

[ElenaG]

Сообщение от MarinaAnna Подпишусь Марина, подписаться на любую тему можно, нажав на кнопку "опции темы" в верхней части экрана над сообщениями, и выбрав там "подписаться", ну и отписаться там же можно

[ptihka]

Налог на прибыль и страховые взносы: точечные изменения

Развернуть для просмотра

Точечные изменения внесены в порядок исчисления налога на прибыль и страховых взносов. Эти изменения касаются применения пониженной ставки по налогу на прибыль и закрепления на неопределённый период тарифа страховых взносов на ОПС в размере 22%.

Налог на прибыль организаций

Федеральным законом от 03.08.18 № 302-ФЗ внесены правки в п. 1 ст. 284 НК РФ. До 01.01.19 предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено настоящей статьей. Так вот, было иное.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ могла быть пониженной для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не могла быть ниже 13,5%, (12,5% в 2017 - 2020 годах), если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Право снижать ставку у субъектов РФ останется и после 01.01.19. В случаях, предусмотренных в гл. 25 НК РФ, налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ до 01.01.18, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.23. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 - 2022 годов.

Но кому можно будет понижать ставку налога на прибыль? Всё просто. Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, проводимой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учёта доходов и расходов, полученных и понесённых от такой деятельности, и доходов и расходов, полученных и понесённых при ведении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. Это прописано тут же — в ст. 284 НК РФ.

Кроме того, Федеральным законом от 03.08.18 № 301-ФЗ предусмотрено, что текущая ситуация из п. 1 ст. 284 НК РФ, согласно которой налог на прибыль распределяется следующим образом: 3 процента перечисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в бюджеты субъектов РФ, сохраняется до 2025 года.

Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно ст. 426 НК РФ в 2017 - 2020 годах для этих плательщиков применяются следующие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22%;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%.

Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 15.11.17 № 1378 указанная предельная величина установлена с учётом размера средней заработной платы в РФ на 2018 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного п. 5 ст. 421 НК РФ на 2018 год в размере 2, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 021 000 рублей нарастающим итогом с 01.01.18.

«Стандартный» же размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование установлен в п. 2 ст. 425 НК РФ и составляет 26%.

Федеральным законом от 03.08.18 № 303-ФЗ тариф на обязательное пенсионное страхование в размере 26% отменён. А «временные» тарифы становятся постоянными.

И ещё уточнение. С 01.01.19 в ст. 427 НК РФ о пониженных тарифах страховых взносах появится дополнительный абзац. Для плательщиков, указанных в пп. 7 и 8 п. 1 ст. 427 НК РФ, в течение 2019 - 2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов. О ком, собственно говоря, идёт речь? Это НКО и благотворительные организации, которые применяют УСН.

[свернуть]

[ptihka]

Налог на имущество физлиц: рост налога ограничен

Развернуть для просмотра

Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ ограничен темп роста налога на имущество физлиц в регионах, перешедших на исчисление налога исходя из кадастровой стоимости недвижимости, а также уточнен порядок расчёта налога в отношении части квартиры или жилого дома, гаражей и машино-мест.

Благоприятные для граждан изменения внёс Федеральный закон от 03.08.18 № 334-ФЗ в главу 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса.

Часть квартиры, часть дома

С 03.08.18 исправлена несправедливость в отношении собственников части жилого дома или части квартиры. До этого о них просто-напросто забыли.

Во-первых, как было указано в п. 3 ст. 403 НК РФ, налоговая база в отношении квартиры определяется как её кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади. Теперь это же правило применяется и к части жилого дома. В отношении части квартиры применяется правило, установленное в

п. 4 ст. 403 НК РФ: налоговая база в отношении комнаты или части квартиры определяется как её кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты.

Во-вторых, в п. 2 ст. 406 НК РФ налоговая ставка в размере 0,1% применяется в отношении жилых домов, квартир и комнат. С 03.08.18 эта ставка распространяется и на части жилых домов и квартир.

В-третьих, и налоговые льготы можно получить на часть квартиры и часть жилого дома — п. 4 ст. 407 НК РФ.

Гаражи и машино-места

С 03.08.18 налоговая ставка в размере 0,1% распространяется на гаражи и машино-места, в том числе расположенные в объектах налогообложения, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ.

А что это за подпункт? Здесь указано, что налоговая ставка в размере 2% устанавливается в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 000 000 рублей. Иными словами, речь идёт о торговых центрах и административно-деловых центрах.

Так что, получается, сам торговый центр, и гараж, расположенный в нём, могут облагаться налогом на имущество по разным ставкам.

Отметим, что в отношении торговых центров и административно-деловых центров налоговые льготы не применяются — п. 5 ст. 407 НК РФ. Однако теперь добавлено, что этот запрет не распространяется на гаражи и машино-места, расположенные в этих объектах.

Изменение кадастровой стоимости

Изменения в вопросе расчёта налога на имущество физлиц при изменении кадастровой стоимости объекта имущества — п. 2 ст. 403 НК РФ — можно сказать, точно такие же, как и в случае с налогом на имущество организаций, и в случае с земельным налогом. Поэтому ограничимся напоминанием самой сути.

Есть три основания для изменения кадастровой стоимости:

изменение качественных и количественных характеристик объекта;
исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН, исправление ошибок, пересмотр кадастровой стоимости по решению комиссии или суда;
изменение кадастровой стоимости на основании установления рыночной стоимости объекта по решению комиссии или суда.

Соответственно, даты, с которых эти изменения должны учитываться при налогообложении:

со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В соответствии с новым п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчёт сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчётом. Перерасчёт не производится, если влечёт увеличение ранее уплаченных сумм налога.

И как гласит новый п. 5 ст. 409 НК РФ, возврат или зачёт суммы излишне уплаченного или взысканного налога в связи с перерасчётом суммы налога производится в порядке ст. 78 и ст. 79 НК РФ.

Соответственно, с 01.01.19 внесена поправка в ст. 408 НК РФ — о порядке исчисления суммы налога. Добавлен новый п. 5.1. В случае изменения в течение налогового периода качественных или количественных характеристик объекта налогообложения исчисление суммы налога в отношении такого объекта налогообложения производится с учётом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному в п. 5 ст. 408 НК РФ. Другими словами, нужно считать два коэффициента: для периода с одной кадастровой стоимостью объекта относительно всего налогового периода, и для периода с другой кадастровой стоимостью этого же объекта относительно всего налогового периода.

Сокращение льготного периода

Напомним, что налог на имущество физических лиц с 01.01.15 предусматривает два варианта определения налоговой базы: исходя из инвентаризационной или кадастровой стоимость объектов недвижимого имущества. (Решение о переходе на новый порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости принимают субъекты РФ в течение переходного периода до 2020 года).

Переход на уплату налога на имущество мог оказаться весьма болезненным для граждан, поэтому был изобретён некий механизм смягчения. В течение первых четырёх налоговых периодов после перехода предлагался следующий механизм расчёта налога.

К налогу на имущество, исчисленному исходя из инвентаризационной стоимости объекта, нужно было прибавить разницу между налогом на имущество, исчисленным исходя из кадастровой стоимости объекта, и налогом на имущество, исчисленным исходя из инвентаризационной стоимости этого же объекта, умноженную на поправочный коэффициент: 0,2 – в первый налоговый период; 0,4; 0,6; 0,8 – соответственно последующие три налоговых периода. При этом при расчёте не учитывались коэффициенты, связанные с периодом владения объектом или применением налоговых льгот. (Правда, указанный переходный период не предусмотрен в отношении торговых центров или деловых центров).

С 03.08.18 установлены не четыре переходных налоговых периода, а только три. Коэффициенты остаются прежними: 0,2; 0,4; 0,6.

Однако вводится новое правило — это п. 8.1 ст. 408 НК РФ. Оно начинает действовать для налогоплательщика, начиная с третьего налогового периода.

В случае, если сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учёта положений п. п. 4 -6 ст. 408 НК РФ), окажется больше суммы налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта, (без учёта положений п. п. 4 — 6), за предыдущий налоговый период с учётом коэффициента 1,1, то сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учётом положений п. п. 4 - 6 ст. 408 НК РФ, применённых к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Нетрудно понять, что законодатели просто ограничили прирост суммы налога за каждый последующий налоговый период 10%.

Обратите внимание! Это правило не действует в отношении торговых и административно-деловых центров, но действует в отношении гаражей и машино-мест, которые там расположены.

[свернуть]

[ptihka]

Земельный налог: если изменяется кадастровая стоимость

Развернуть для просмотра

Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ уточнён порядок исчисления земельного налога при пересмотре кадастровой стоимости земельного участка.

Изменения, внесённые в главу о земельном налоге Федеральным законом от 03.08.18 № 334-ФЗ и вступающие с 1 января 2019 года, во многом аналогичны изменениям в главе о налоге на имущество организаций.

Изменения кадастровой стоимости

Для начала — небольшая поправка в п. 1 ст. 391 НК РФ. Здесь указано, что кадастровая стоимость, принимаемая для целей налогообложения, должна быть указана в ЕГРН.

Далее — об изменении кадастровой стоимости.

В отличие от налога на имущество организаций, здесь и сейчас есть три основания для изменения кадастровой стоимости земельных участков:

ошибки, допущенные при определении кадастровой стоимости;
изменение кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров или суда;
изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешённого использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую или изменения площади земельного участка.

Соответственно, определены даты, с которых эти изменения должны учитываться при исчислении земельного налога:

начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определённая кадастровая стоимость;
начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания;
со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Эти положения предусмотрены в п. 1 ст. 391 НК РФ.

С 01.01.19 всё это перемещается в новый п. 1.1 ст. 391 НК РФ.

Здесь предусмотрены четыре основания учёта изменённой кадастровой стоимости при исчислении земельного налога, но иначе сформулированных:

изменение качественных и количественных характеристик земельного участка;
исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН, исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;
пересмотр кадастровой стоимости по решению комиссии или суда;
изменение кадастровой стоимости на основании установления рыночной стоимости земельного участка по решению комиссии или суда.

Соответственно, даты, с которых эти изменения должны учитываться при налогообложении:

со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
для второго и третьего оснований - начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Однако следует учесть, что в отношении перерасчёта законодатели установили дополнительные ограничения — новый п. 2.1 ст. 52 НК РФ. Перерасчёт земельного налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчётом. При этом есть серьёзная льгота: перерасчёта не будет, если это повлечёт увеличение ранее уплаченных сумм земельного налога.

Точность — вежливость королей

В п. 8 ст. 396 НК РФ была внесена маленькая, но всё-таки существенная поправка. В отношении земельного участка (или его доли), перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная со дня открытия наследства, а не с месяца, как было раньше.

Чем это важно? Дело в том, что в п. 7 ст. 396 НК РФ прописаны правила расчёта земельного налога, когда право собственности на участок появляется в течение налогового или отчётного периода. Для расчёта налога высчитывается коэффициент владения участком: отношение числа месяцев владения участком к числу месяцев в отчётном или налоговом периоде. При этом месяц, в котором появилось право собственности, относится к месяцу владения только в том случае, если дата возникновения права собственности приходится на период до 15-го числа месяца включительно.

Поэтому прежняя редакция исправленного пункта просто лишала наследника возможности воспользоваться этим правилом.

[свернуть]

[ptihka]

Право на применение пониженной ставки возникает и в год создания организации

Развернуть для просмотра

Ни региональный закон, ни иные положения законодательства о налогах и сборах не содержат прямых запретов на применение плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пониженных налоговых ставок в налоговом периоде, в котором такие плательщики зарегистрированы в качестве юрлиц.

По результатам камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016 год, Обществу доначислен единый налог в сумме 1 039 333 руб., а также начислены пени и штраф в связи неправомерным применением дифференцированной ставки налога в размере 4%. Не согласившись с выводами инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили заявленные требования, посчитав, что обществом соблюдена совокупность условий, дающих право на применение дифференцированной налоговой ставки. Суд кассационной инстанции не нашёл оснований для их отмены.

Согласно пункту 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В развитие названной нормы в Пермском крае установлена дифференцированная налоговая ставка в размере 4% для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с ОКВЭД вид экономической деятельности в области строительства (раздел F «строительство»). Основанием для применения пониженной налоговой ставки в размере 4% наряду с видом осуществляемой деятельности являются следующие условия: получение за предыдущий отчетный (налоговый) период дохода от осуществления указанного вида деятельности не менее 70% в общем объеме полученных доходов и средняя численность наемных работников за предшествующий календарный год, не превышающая 15 человек.

По мнению налогового органа, общество, будучи зарегистрированным в качестве юридического лица лишь в 1 квартале 2016 года, не может применять дифференцированную ставку до 2017 года в связи с отсутствием у инспекции сведений о доходах, полученных обществом за предыдущий налоговый период и сведений о средней численности наемных работников общества за предшествующий календарный год.

Однако суды пришли к выводу, что налогоплательщики, зарегистрированные в текущем налоговом периоде, также имеют право на исчисление 70-процентного порога доходов не только за предыдущий налоговый период, но и за предыдущий отчетный период, т. е. за первый квартал, полугодие либо девять месяцев текущего налогового периода. Таким образом, поскольку общество зарегистрировано в 1 квартале 2016 года, являющемся для него первым отчетным периодом, оно вправе определить объем полученного дохода для целей применения пониженной ставки налога с момента своего образования и до 31.03.2016 включительно. Согласно данным налоговой декларации общества за 2016 год, доля доходов, полученных им от деятельности в сфере строительства в 1 квартале, составила 100% всего объема дохода.

Устанавливая соблюдение обществом условия по средней численности наемных работников, суды обоснованно руководствовались буквальным изложением регионального закона, поскольку у общества, зарегистрированного лишь в 1 квартале 2016 года, объективно отсутствуют данные о количестве наемных работников за 2015 год, т. е. они равны нулю.

Также судами учтено, что целью установления пониженных ставок по УСН является поддержка налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности, в том числе деятельность в области строительства. При этом ни региональный закон, ни иные положения законодательства о налогах и сборах не содержат прямых законодательных запретов на применение плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, пониженных налоговых ставок в налоговом периоде, в котором такие плательщики зарегистрированы в качестве юридических лиц.

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.08.2018 № Ф09-4691/18 по делу № А50-45418/2017, ООО «Строительная компания «Инженерные коммуникации»)

[свернуть]

[ptihka]

Право выбора ставки НДС отсутствует

Развернуть для просмотра

По транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо, применяется ставка НДС 0%.

По результатам выездной проверки Обществу начислен НДС, соответствующие суммы пени и штрафов. Основанием для доначисления спорных сумм послужили выводы о неправомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС, исчисленных по ставке 18%, в отношении хозяйственных операций, облагаемых по ставке 0%.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд. По мнению Общества, применение вычетов по НДС, предъявленного налогоплательщику по ставке 18% в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказанных при международной перевозке товаров, правомерно, поскольку предусмотренное ст. 164 НК РФ право на применение ставки 0% по существу является льготой, от применения которой участники гражданских правоотношений вправе отказаться.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку транспортно-экспедиционные услуги оказаны при организации международной перевозки товаров, и пункт отправления расположен за пределами территории РФ, то налогообложение данных услуг на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса осуществляется по ставке 0%. Следовательно, счета-фактуры по транспортно-экспедиционным услугам, в которых указана ставка НДС 18%, не могут являться основанием для вычета НДС. Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная инстанция признала выводы судов правомерными, в связи с чем налоговый орган на законных основаниях доначислил НДС по причине отказа в принятии вычетов по транспортно-экспедиционным услугам. Суд напомнил, что применение подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса разъяснено в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, согласно п 18 которого оказание транспортно-экспедиционных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзац 1, 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

По смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. Таким образом, спорные операции подлежали обложению НДС по ставке 0%, о чем участники этих операций были изначально осведомлены.

Выводы судов согласуются с правовой позицией, изложенной в определении КС РФ от 15.05.2007 № 372-О-П, постановлениях Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 9252/05, от 19.06.2006 № 16305/05, от 20.06.2006 № 14588/05.

При этом суд отметил, что п. 5 ст. 173 Кодекса в рассматриваемом случае не применим, так как участники рассматриваемых хозяйственных отношений являются плательщиками НДС, на доказательства их освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при рассмотрении дела Общество не ссылалось, а спорные операции от налогообложения не освобождены (ст. 149 НК РФ).

Суд не принял довод Общества о возможности самостоятельного выбора налоговой ставки участниками хозяйственных операций, как противоречащий принципу равенства налогообложения. Возможность отказа от применения налоговой ставки 0% введена законом Федеральным законом от 27.11.2017 № 350-ФЗ только с 01.01.2018, и допускается исключительно в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных подп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 Кодекса без учета того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

(Постановление Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 02.08.2018 по делу № А33-18026/2017, ООО «Агросельхозтехника»)

[свернуть]

[Arhimed.]

ЧТО МЕНЯЕТСЯ В ФОРМАХ СТАТОТЧЕТНОСТИ В 2019 ГОДУ
*
Росстат обновил и утвердил формы статнаблюдения, которые нужно будет сдать в следующем году.
Среди них:
годовые с отчета за 2018 год:
- N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" (см. ниже);
- N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду" (см. ниже);
- N 11-ФСС "Сведения о сроках службы объектов основных фондов" (см. ниже);
- N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" (см. ниже);
- N 4-ТЭР "Сведения об использовании топливно-энергетических ресурсов" (см. ниже);
- N 1-натура-БМ "Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей" (см. ниже);
- N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности";
- N 12-Ф "Сведения об использовании денежных средств" (см. ниже);
- N 1-цены производителей "Сведения о ценах производителей промышленных товаров (услуг)" (см. ниже);
- N 1-ТОРГ "Сведения о продаже товаров организациями оптовой и розничной торговли" (см. ниже);
- N 1-турфирма "Сведения о деятельности туристской фирмы";
- N 1-КСР "Сведения о деятельности коллективного средства размещения" (см. ниже);
- N 1-Т (условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда" (см. ниже);
- N 3-информ "Сведения об использовании информационных и коммуникационных технологий и производстве вычислительной техники, программного обеспечения и оказании услуг в этих сферах" (см. ниже);
- N 4-инновация "Сведения об инновационной деятельности организации" (см. ниже);
*
месячные с отчета за январь 2019 года:
- N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг";
- N ПМ-пром "Сведения о производстве продукции малым предприятием" (см. ниже);
- N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации" (см. ниже);
- N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" (см. ниже);
*
месячные с отчета по состоянию на 1 февраля 2019 года:
- N 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате" (см. ниже);
*
квартальные с отчета за январь - март 2019 года:
- N П-6 "Сведения о финансовых вложениях и обязательствах" (см. ниже);
*
квартальные с отчета за I квартал 2019 года:
- N П-4 (НЗ) "Сведения о неполной занятости и движении работников" (см. ниже).
*
Следует отметить, что обновленную форму N 1-цены производителей, помимо годовой, необходимо также представлять месячную с отчета в январе 2019 года.
*
Из всех указанных выше статформ только одна новая - N 11-ФСС. Остальные отчеты и порядок их заполнения содержат много техправок. Есть и существенные изменения.
*
Расскажем о них.

Расскажем о них

Форма N 11
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Изменения произошли также в первом разделе.
Например, транспортные средства указывайте теперь в строке 06, а не 09. Кроме того, отразите их наряду с машинами и оборудованием в строке 05 (укажите там общую сумму таких основных фондов).
Вычислительную технику, оргтехнику, а также средства радиосвязи, радиовещания и телевидения, библиотечный фонд выделять в отдельных строках теперь не надо (в новой форме нет специальных строк для таких фондов).
*
Форма N 11 (сделка)
Самое важное изменение - перенесли срок предоставления отчета. Теперь это не 15 июня, а 30 июня. Из других новшеств можно отметить то, что в форме нет третьего раздела, где раньше показывали сделки с нематериальными основными фондами. Информацию о площади объектов нужно будет отражать в новых графах первого и второго разделов. В старой форме такую информацию вносили в раздел "Справочно".
*
Форма 11-ФСС
Форма единовременная. Она понадобится только для отчета за 2018 год. Подайте ее, если вы в 2016 - 2018 годах ликвидировали основные фонды или планируете это сделать (касается тех объектов, которые вы уже не используете в своей деятельности). Срок представления отчета - не позднее 25 июня 2019 года.
В новой форме - одна таблица. В ней нужно указать, например, год, когда объект впервые ввели в эксплуатацию, а также год, когда именно вы начали его эксплуатировать. В целом форма выглядит достаточно простой. Полагаем, ее несложно будет заполнить.
Отметим, что форма похожа на второй раздел отчета, который компании сдавали за 2008 год.
*
Форма 1-предприятие
В указания по заполнению формы внесли дополнения: организации, не работающие часть отчетного периода, должны сдавать форму на общих основаниях. Они указывают, в течение какого времени не работают. Кроме того, организации, которые не работали весь отчетный год, также представляют форму с обязательным заполнением разделов 1 - 4.
Исключена обязанность по представлению товарищем, ведущим общие дела по договору простого товарищества, отдельных форм - по своей деятельности и по совместной деятельности.
*
Форма N 4-ТЭР
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
В раздел 1 среди прочих видов твердого топлива добавлена строка 1731 "Биотопливо". Также в разделе 2 появилась новая графа 25 "Биотопливо".
В указаниях уточнен порядок представления формы при наличии обособленных подразделений. Если ОП организации расположены в том же субъекте РФ, что и головное подразделение, сведения можно представить в целом.
При наличии ОП, которые расположены в разных субъектах РФ в каждый субъект могут быть представлены сведения, общие по всем ОП данного субъекта (если руководитель назначил ответственного работника).
*
Форма N 1-натура-БМ
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Больше не нужно будет указывать справочную информацию о режиме работы, принятом в расчете мощности по каждому виду продукции.
*
Форма N П-2 (инвест)
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Существенные изменения претерпел подраздел 1.2 отчета.
Во-первых, изменилось само название подраздела. Теперь он называется "Отдельные показатели инвестиционной деятельности".
Во-вторых, изменился перечень расшифровываемых строк. В старой форме расшифровывали строки 01 и 18 из подраздела 1.1, а в новой - 01, 14, 17. Если ранее подраздел содержал 25 строк, то сейчас только восемь.
В указания по заполнению формы внесли дополнение о том, что лизинговые компании и другие юрлица, осуществляющие лизинговую деятельность, в составе инвестиций в основной капитал отражают стоимость имущества, которое приобретено для своей хоздеятельности. Если имущество передано в лизинг, то его стоимость в объем инвестиций в основной капитал не включайте.
Кроме того, если ранее говорилось, что данные в форме приводятся без НДС, то сейчас есть уточнение - без НДС, за исключением случаев, когда налог учитывается в стоимости ОС и НМА.
*
Форма П-1
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Из всех разделов отчета убрали графу "За соответствующий месяц прошлого года". Больше не нужно будет отражать информацию о вывозе товаров в Республику Беларусь в "Справочно" к разделу 1 и сведения о потребленной электроэнергии в "Справочно" к разделу 5.
В титульном листе формы и в указаниях по заполнению уточнили, что владельцы лицензии на добычу полезных ископаемых (кроме СМП) предоставляют форму независимо от численности работников.
Временно не работающие организации должны будут составлять форму на общих основаниях. Сейчас это делают организации, не работающие часть месяца. Они указывают, с какого времени не работают.
*
Форма ПМ-пром
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно ОКПО. Ранее идентификационный номер вносили только для территориально обособленного подразделения, во всех остальных случаях - ОКПО.
Из таблицы отчета убрали графу "За соответствующий месяц прошлого года". В порядке заполнения больше нет положения про предоставление формы филиалами иностранных организаций, работающих в России.
Временно не работающие организации теперь будут составлять форму на общих основаниях.
*
Форма N 12-Ф
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
При отсутствии показателей необходимо будет представлять нулевой отчет. Сейчас разрешено направить письмо с указанием на отсутствие данных.
В порядке заполнения отчета указали, что чистая прибыль организации может быть направлена на создание резервного фонда (капитала), выплату дивидендов, погашение убытков, увеличение уставного капитала, выплату премий, материальной помощи, оплату путевок сотрудникам, финансирование капитальных вложений, а также на другие цели.
*
Форма N П-3
В кодовой части титульного листа уточнили, что нужно показывать код отчитывающейся организации по ОКПО. В старой форме было: код отчитывающейся организации по ОКПО (для ТОП - идентификационный номер). Уточнение связано с тем, что обновленная форма, как и предыдущая, заполняется в целом по юрлицу, включая все ОП.
В число респондентов, обязанных подавать форму, включены юрлица, являющиеся владельцами лицензии на добычу полезных ископаемых, независимо от средней численности работников. Некредитные финорганизации, кроме организаций, не подлежащих обследованию, также должны будут представлять форму на общих основаниях.
При отсутствии показателей резиденты направят нулевой отчет. В настоящее время достаточно письма с указанием на отсутствие данных.
Не нужно будет сообщать о применении организацией УСН в отчетном периоде.
*
Форма N 1-цены производителей
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
В табличную часть отчета добавили графу "Причины изменения объема отгрузки". Ее следует заполнить только при формировании месячного отчета.
В указаниях уточнили, что в данной графе в случае значительного изменения объема отгрузки по сравнению с предыдущим периодом (более чем в пять раз) указывается код основной причины изменения. Коды приведены в таблице.
Некоммерческие организации будут представлять форму при производстве товаров и услуг для реализации другим организациям и физлицам.
Если показателей нет, необходимо будет представить нулевой отчет. Сейчас респонденты направляют письмо с указанием на отсутствие данных.
В указаниях по заполнению дали уточнение для товаров из давальческого сырья. Так, на товары, произведенные из давальческого сырья, следует проставлять расчетную цену производства. Она включает в себя стоимость сырья, переданного на переработку, и стоимость работ (услуг). Цены на сырье необходимо запросить у его владельцев.
*
Форма N П-6
Все изменения в форме связаны с техправками.
В кодовой части титульного листа уточнили, что нужно показывать код отчитывающейся организации по ОКПО. В старой форме было: код отчитывающейся организации по ОКПО (для ТОП - идентификационный номер). Уточнение связано с тем, что обновленная форма, как и предыдущая, заполняется в целом по юрлицу, включая данные ОП.
Кроме того, в указаниях по заполнению уточнили, что форма направляется в Росстат только при наличии наблюдаемого события. Ранее там было положение, согласно которому в случае отсутствия финансовых вложений отчет не представляют.
*
Форма N 1-ТОРГ
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Изменен перечень наименований товарных групп раздела 1:
- исключены отдельные строки, например "Переработанные овощи, фрукты и орехи";
- добавлены строки, например "Услуги по оптовой торговле телекоммуникационным оборудованием и его частями", "Пиломатериалы".
Переименованы некоторые строки: например, строка "Несельскохозяйственные промежуточные продукты, отходы и лом" стала называться "Специализированная оптовая торговля прочая".
Показатель "Машины, оборудование, эксплуатационные материалы и принадлежности" разделен на "Информационное и коммуникационное оборудование" и "Прочие машины, оборудование и инструменты".
Уточнены отдельные коды ОКПД2. Например, для автотранспортных средств и мотоциклов, их деталей, узлов и принадлежностей - 45.11.19.001.АГ.
Из раздела 2 исключены строки "Марки А-76 (АИ-80)", "Музыкальные и видеозаписи".
В таблице раздела 2.1 теперь уточнено, что последнюю графу следует заполнять по собственным и арендованным объектам.
В разделе 5 сведения о всех фактически используемых объектах складской сети нужно отражать в одной графе. Ранее указывали данные о количестве всех фактически используемых объектов складской сети и об объектах, сданных в аренду, по отдельности.
Внесены уточнения и в порядок заполнения отчета. Например, по коду ОКПД2 47.51.10.000 "Текстильные изделия" теперь следует отражать в числе прочего спальные мешки, покрывала и подушки.
*
Форма N 1-турфирма
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
В титульный лист добавлена графа "Наименование турфирмы". Также в разделе 1 появилась новая таблица, в которой отдельным респондентам следует отразить информацию о сфере турдеятельности.
Из раздела 2 исключены строки 213 и 214 о ССЧ работников.
В раздел 3 добавлены строки 306 - 308 о реализации турпакетов детским группам. Аналогичные строки появились в разделе 4.
Из формы исключена справка 3 "Сведения об однодневных посетителях".
*
Форма N 1-КСР
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Сезонным гостиницам разрешено сдавать отчет по окончании сезона.
В титульный лист добавлена графа "Наименование коллективного средства размещения". Исключен раздел 6 "Сведения о персонале".
В указаниях по заполнению формы больше нет уточнения про 24 часа для круизных и прогулочных судов, зато среди средств размещения появились железнодорожные спальные вагоны.
*
Форма N 1-Т (условия труда)
Самое важное изменение - перенесен срок сдачи отчета. Теперь это не 19 января, а 21 января.
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
В порядке заполнения формы определено, что организации, не работающие часть отчетного периода, должны представлять форму на общих основаниях. Они указывают, с какого времени не работают.
*
Форма N 3-Ф
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
В указаниях по заполнению формы предусмотрели: когда ОП из другого субъекта закрыто, сведения о просрочке должны быть отражены по месту его нахождения в период образования задолженности по зарплате.
Организации, временно не работающие, но функционировавшие в течение части периода, форму представляют на общих основаниях. При этом они указывают, с какого времени не работают.
*
Формы N П-4 и N П-4 (НЗ)
В кодовые части титульных листов обеих форм внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
В число респондентов, обязанных подавать формы, включены юрлица, являющиеся владельцами лицензии на добычу полезных ископаемых, независимо от средней численности работников.
Обновленные формы мало чем отличаются от прежних. Они содержат небольшие техправки. Например, в порядке заполнения формы N П-4 формулировка "предыдущий год" заменена на "2017 год". Аналогичные правки предусмотрели для формы N П-4 (НЗ).
*
Форма N 3-информ
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Увеличили количество респондентов, обязанных подавать форму. В указаниях по заполнению уточнили, что организации, осуществляющие подготовку кадров высшей квалификации (код 85.23), также должны сдавать данную форму.
Из раздела 1 отчета исключили справку 1 "Цели использования "облачных" сервисов в отчетном году".
При этом в таблицу 1 "Общая информация" раздела 1 добавили строку 115 "Из них размещение в "облаке" программного обеспечения для управления взаимоотношениями с клиентами (CRM), использование вычислительных мощностей для запуска собственного программного обеспечения или как "облачный" вычислительный сервис".
В порядке заполнения формы определили, что организации, не работающие часть отчетного периода, должны представлять форму на общих основаниях. Они указывают, с какого времени не работают.
Для строки 301 подраздела 3 в указаниях по заполнению уточнили, что в строку включают данные по ПК, используемым организацией, независимо от того, находятся они на балансе или нет. Ранее надо было указывать только те, что находятся на балансе.
*
Форма N 4-инновация
В кодовую часть титульного листа внесено уточнение, что ОП и головное подразделение указывают идентификационный номер. Если обособок нет, указывать нужно, как и ранее, ОКПО.
Из отчета убрали:
- раздел 4 "Факторы, препятствующие инновациям" и справку 1;
- раздел 12 "Экологические инновации" и справку 4;
- строки 213 - 217 раздела 2 (информация о наиболее значительных инновациях за последние три года).
Появился новый раздел 8 "Источники информации для формирования инновационной политики организации".
В разделе 3 добавили строку 317 "Из строк 302, 306, 309 Инновационные товары, работы, услуги, созданные с использованием результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат российским правообладателям".
Для строк 701 - 708 раздела 7 в указаниях уточнили, что каждый совместный проект может иметь несколько типов партнеров.
*

[свернуть]

Документы:
Приказ Росстата от 19.07.2018 N 449
Приказ Росстата от 27.07.2018 N 461
Приказ Росстата от 27.07.2018 N 462
Приказ Росстата от 30.07.2018 N 466
Приказ Росстата от 31.07.2018 N 468
Приказ Росстата от 31.07.2018 N 472
Приказ Росстата от 06.08.2018 N 485
Приказ Росстата от 06.08.2018 N 487

[КЕЕ]

Как изменятся ставки НДС с 2019 года?

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ

Развернуть для просмотра

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) внес изменения в гл. 21 НК РФ, которые затрагивают интересы широкого круга плательщиков. Часть поправок вступит в силу с 01.01.2019, а некоторые из них вступают в силу уже в текущем 2018 году.

Повышается основная и расчетная ставка НДС
Увеличение основной ставки НДС

На два процентных пункта (с 18% до 20%) увеличена основная ставка НДС (пп. "в" п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ). При этом сохранены пониженные ставки налога в размере 10% (для случаев реализации продовольственных, медицинских товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий согласно перечням, утв. Правительством РФ) и 0% (в частности, при реализации товаров на экспорт и международных перевозках).

Ставка НДС в размере 20% начнет действовать с 1 января 2019 года. Она применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с этой же даты (ч. 3, 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Как поясняет Минфин России, ставка НДС 20% действует с 01.01.2019 в отношении перечисленных операций по реализации, даже если предоплата по ним поступила до этой даты (см. письмо от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Однако поправками не предусмотрены правила уплаты НДС в так называемый переходный период. Имеется в виду случай, когда оплата поступила до повышения ставки (в 2018 году), а отгрузка произошла уже после повышения (в 2019 году).

Рассмотрим пример.

Стороны заключили договор оказания услуг в 2018 году. По его условиям стоимость услуг с учетом НДС составляет 70 800 руб. (60 000 руб. – стоимость без учета налога и 10 800 руб. –НДС по ставке 18%).

Заказчик внес 50-процентную предоплату в счет оказания услуг в 2018 году, с которой исполнитель в 2018 году заплатит авансовый НДС в размере 5 900,00 руб. (35 400,00 руб. х 18/118), а заказчик примет его к вычету. После оформления акта приема-передачи в 2019 году исполнитель заявит вычет авансового НДС (в размере ранее уплаченной суммы), а со стоимости услуг по договору заплатит НДС по повышенной ставке 20%.

Несмотря на отсутствие официальных разъяснений, полагаем, что стороны договора в условиях изменившихся ставок после аванса могут поступить так:

1) оставить стоимость услуг неизменной. В таком случае разницу в 2% между прежней и новой ставкой налога исполнитель перечислит за счет собственных средств или договорится с заказчиком о доплате этой суммы.

2) изменить стоимость услуг без НДС. В связи с этим потребуется внести изменения в первоначальный договор (например, путем оформления допсоглашения), в котором окончательная стоимость по договору с НДС останется прежней, а стоимость без учета налога будет ниже. Так, в допсоглашении стороны вправе прописать, что стоимость услуг без НДС составляет 59 000 руб., а НДС по ставке 20% – 11 800 руб. (итоговая стоимость с учетом налога остается прежней – 70 800 руб.).



Увеличение расчетной ставки НДС

Отметим, что также повышается расчетная ставка НДС с 18/118 до 20/120 (п. 3, 4 ст. 164 НК РФ). Напомним, что один из случаев исчисления НДС по указанной расчетной ставке – получение предоплаты (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Также повышена и расчетная ставка налога 15,25%. Она увеличена до 16,67 % (п. 2, 5 ст. 1 Закона № 303-ФЗ).

По этой ставке налог исчисляется в двух случаях:

1) при продаже предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ). Подробнее см. справочник "Налог на добавленную стоимость".

Под такой операцией подразумевается реализация самого здания предприятия, а также земельного участка, оборудования, инвентаря, продукции, прав требования, задолженности, исключительных прав и иного имущества и имущественных прав, перечисленных в п. 2 ст. 132 ГК РФ.

С применением расчетной ставки облагается стоимость каждого вида имущества (имущественных прав), входящего в состав предприятия (п. 4 ст. 164 НК РФ).

2) при оказании услуг в электронной форме иностранными IT-компаниями российским юрлицам и физлицам (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Это услуги, перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Например, размещение предложений о бронировании гостиничных номеров через интернет.

Сейчас IT-организации при оказании подобных услуг регистрируются в российских налоговых органах, только если оказывают их физлицам, не зарегистрированным в качестве ИП.

С 01.01.2019 иностранные компании должны исполнять обязанность по постановке на учет и уплате НДС при оказании упомянутых услуг любым покупателям, т.е. как организациям, так и физлицам (в т.ч. ИП). См. комментарий об этом на сайте 1С:ИТС.

По увеличенной расчетной ставке налог нужно исчислять с 1 января 2019 года. Она применяется к правоотношениям с этой же даты (ч. 3, 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Внутренние авиаперевозки на Дальний Восток будут облагаться НДС по нулевой ставке
В настоящее время с применением ставки НДС 0% облагается стоимость услуг по авиаперевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления либо пункт назначения расположены на территории Крыма, г. Севастополя или Калининградской области (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ранее планировалось, что нулевая ставка при осуществлении указанных перевозок должна действовать до окончания 2018 года (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ в старой редакции). Поправками льготный период продлен до 31.12.2024 (ст. 2 Закона № 303-ФЗ).

Кроме того, право исчислять НДС по нулевой ставке предоставлено плательщикам, осуществляющим внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположен на территории Дальневосточного федерального округа (пп. "а" п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ). Ставка 0% в отношении таких перевозок начинает действовать с 01.10.2018 (ч. 2 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Заметим, что при дальневосточных перевозках нулевая ставка НДС применяется и в случае, когда оба пункта (отправления и назначения) находятся на территории Дальневосточного округа.

Новое в вычете по НДС для налогоплательщиков, финансируемых из бюджета
В отдельных случаях налогоплательщики не вправе принять к вычету входной НДС при приобретении товаров (работ, услуг). В частности, это ситуация, когда оплата осуществляется за счет бюджетных субсидий или инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Помимо этого, если вначале налогоплательщик оплатил товары (работы, услуги), заявил вычет НДС, а затем получил из бюджета субсидии или инвестиции на компенсацию пронесенных затрат, вычет необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробнее см. справочник "Налог на добавленную стоимость".

Для субъектов естественных монополий до 01.01.2019 предоставлена отсрочка в применении указанных положений (ч. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ в прежней редакции, далее – закон № 335-ФЗ).

Поправками эта норма отменена (ст. 3 Закона № 303-ФЗ). В то же время предусмотрено следующее: если субсидии получены до 31.12.2018 (включительно), входной НДС со стоимости приобретения за счет них товаров (работ, услуг) можно заявить к вычету, причем вычет возможен не только в 2018 году, но и позднее (главное, чтобы субсидии были получены до 31.12.2018 включительно). Это установлено ст. 4 Закона № 303-ФЗ и распространяется не только на субъекты естественных монополий, но и на нижеуказанных плательщиков:

1) сельхозтоваропроизводителей;

2) организаций-производителей, получивших субсидии на покрытие затрат, связанных

с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники (в т.ч. сельхозтехники);
с использованием энергоресурсов (энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности);
с осуществлением НИОКР и проведением испытаний колесных транспортных средств.
3) организаций-концессионеров (при условии, что концессионные соглашения заключены до 01.01.2018).
its.1c.ru

[свернуть]

[Entry]

Сообщение от КЕЕ

Как изменятся ставки НДС с 2019 года?

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ...

Разъяснения уже есть кое-какие, но может еще что-то выпустят.

[MarinaAnna]

ElenaG, Спасибо !

[ptihka]

К нотариусу можно будет ходить через Интернет

Развернуть для просмотра

Под кураторством Минюста РФ и руководства нотариата готовится законопроект, который позволит получать некоторые услуги нотариуса через компьютер, планшет или телефон.

Например:

1) зафиксировать нотариально информацию, размещенную на сайте в Сети, чтобы затем использовать ее как доказательство;

2) получить так называемую исполнительную надпись (штамп) нотариуса на документе, которая свидетельствует о долге перед вами (например, на расписке). Такая надпись будет иметь для судебных приставов силу судебного решения;

3) удостоверить правильность перевода;

Выход на новые электронные возможности организуют, скорее всего, через портал госуслуг.

[свернуть]

[ptihka]

Кого Минфин освободил от применения ККТ

Развернуть для просмотра

Закон № 54-ФЗ обязывает компании и ИП применять ККТ при осуществлении расчетов. Под таковыми понимается прием и выплата наличными и безналичными деньгами.

Отношения в сфере долевого строительства в РФ регулирует Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ. Данный нормативный акт устанавливает правила привлечения средств граждан на основании договора участия в долевом строительстве. Данная операция не подпадает под понятие «расчеты», установленное Законом № 54-ФЗ.

Таким образом, застройщик, привлекая средства физлиц для строительства жилого дома, не обязан применять онлайн-аппарат.

ПИСЬМО Минфина РФ от 01.08.2018 № 03-01-15/54314

[свернуть]

[ptihka]

ОСАГО будет заключаться по-новому

Развернуть для просмотра

ЦБ РФ опубликовал указание, в котором изложены новые требования для заключения договора ОСАГО в электронной форме.

В частности, уточнено:

какие персональные данные должен сообщить страхователь;
содержание ключа простой электронной подписи — исключительно латинские буквы, а также арабские цифры.

Для исключения мошеннических действий договор ОСАГО будет вступать в силу на третий день после его заключения.

Кроме того, определено, что к личному кабинету страхователя будет привязан только один телефонный номер.

[свернуть]

[Entry]

Минфин уточнил, для каких сфер будет продлено действие пониженных тарифов страховых взносов.

Развернуть для просмотра

В своем письме от 01.08.2018 N 03-15-06/54260 ведомство отмечает, что Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ продлил на 2019 - 2024 годы применение пониженных тарифов страховых взносов в размере 20% для двух категорий налогоплательщиков.

На этот период льгота сохраняется для:

социально ориентированных некоммерческих организаций на УСН, осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального)
благотворительных организаций на УСН.
В Минфине также сообщают, что правительственная комиссия уже одобрила Проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

Данный проект не предусматривает продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов для малого и среднего бизнеса, занятого в социальной и производственной сферах.

Соответственно, в планы Минфина не входит дальнейшее продление периода применения пониженных страховых взносов для указанных сфер.

Напомним, по действующим нормам статьи 427 НК РФ для малого и среднего бизнеса производственной сферы пониженная ставка страховых взносов (20%) установлена до конца 2018 года. С 2019 года такие организации и ИП должны будут перейти на общие тарифы страховых взносов.

[свернуть]

[ptihka]

Налог на имущество: как отличить недвижимое имущество от движимого

Развернуть для просмотра

Правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) не могут определяться решением организации, а должны устанавливаться в соответствии с нормами гражданского законодательства, в т.ч. требованием о регистрации объектов недвижимости в ЕГРН.


Напомним, что законодатели с 01.01.2019 отменили налог на имущество в отношении движимого имущества - Федеральный закон от 03.08.18 № 302-ФЗ. Замечательно! Но что, собственно говоря, считать «движимым имуществом»? В НК РФ такого определения нет.

Чиновники дали (кстати, вполне ожидаемые) пояснения в письме ФНС России от 02.08.18 № БС-4-21/14968@. Они предлагают идти путём отрицания.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. В свою очередь, исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН — Федеральный закон от 13.07.15 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Чиновники особо замечают, что налогоплательщик не имеет право самостоятельно распределить своё имущество на недвижимое и движимое.

Они предупреждают, что налоговики, отделяя одно от другого будут руководствоваться следующими соображениями:

наличие записи об объекте в ЕГРН;
при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.

Как пример, для объектов капитального строительства налоговики будут изучать наличие:

документов технического учёта или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости;
разрешений на строительство или ввод в эксплуатацию;
проектной или иной документации на создание объекта или о его характеристиках.

В сложных случаях налоговики в ходе налоговой проверки отчётности по налогу на имущество организаций будут назначать экспертизы, привлекать сторонних специалистов, требовать документацию по спорным объектам от третьих лиц.
Письмо ФНС России от 02.08.18 № БС-4-21/14968@

[свернуть]

[Entry]

Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования"

Комментарий
Если налогоплательщик заполнил платежное поручение с ошибками, он может подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой.

Такая процедура возможна, только если ошибки в поручении не привели к неуплате налога в бюджет. По новым правилам сделать это налогоплательщик может в течение трех лет с даты перечисления соответствующих сумм в бюджет. При этом налогоплательщик сможет уточнить не только налоговый период или свой статус, но и счет Федерального казначейства, на который должен быть зачислен платеж.

Заметим, что сейчас уточнить платеж можно, только если деньги попали на нужный счет Федерального казначейства. Комментируемые изменения устраняют эту проблему.

С 01.01.2019 подать соответствующее заявление можно будет как на бумажном носителе, так и в электронной форме с усиленной цифровой подписью по телекоммуникационным каналам или через личный кабинет.

Более того, будут расширены полномочия налогового органа: если ошибку в поручении обнаружит инспекция, она сможет самостоятельно принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет. Сделать это она сможет в трехлетний срок с момента поступления денежных средств в бюджетную систему.

Решение об уточнении платежа в обоих случаях принимается инспекцией, но при условии, что в результате этого у налогоплательщика не будет недоимки. О принятом решении (как и ранее) налоговый орган должен сообщить плательщику в течение пяти рабочих дней со дня принятия этого решения.

Указанные положения вступают в силу с 01.01.2019.