Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году

[ptihka]

Списание безнадёжного долга физическому лицу

Развернуть для просмотра

Дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Ситуация, когда компания списывает безнадёжный долг гражданину, который признаётся взаимозависимым по отношению к ней, рассматривается в письме Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-05/33751.

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с НК РФ об НДФЛ.

В случае со списанием долга, согласно пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса компании, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Критерии взаимозависимости определены в ст. 105.1 НК РФ.

Вроде бы всё понятно, но есть одна важная деталь, на наш взгляд, не нашедшая ясного отражения в нормах НК РФ.

Дело в том, что согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, списание безнадёжного долга с баланса организации не является аннулированием задолженности. Эта сумма отражается за балансом в течение не менее пяти лет в целях наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В Апелляционном определении ВС Республики Татарстан от 09.10.2017 по делу № 33-16262/17 судьи указали, что признание задолженности по договору безнадёжной к взысканию и списание её с баланса являются правом организации. Данное обстоятельство не влечёт для сторон договора изменения их гражданских прав и обязанностей. Признание задолженности безнадёжной и списание её с баланса организации на забалансовый счёт вызвано особенностями бухгалтерского учёта.

В связи с этим возникает вопрос. Предположим, что компания списала безнадёжный долг взаимозависимого гражданина с баланса, и гражданину пришлось уплатить НДФЛ. Затем обстоятельства изменились, гражданин свой долг всё-таки погасил. Даёт ли ему это право требовать возврата ранее взысканного с него НДФЛ?

На наш взгляд – да. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы.
Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-05/33751

[свернуть]

[ptihka]

Полномочия налоговых органов не абсолютны

Развернуть для просмотра

Суд указал на то, что налоговый орган обязан указать в требовании мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла «обоснованная необходимость» в получении у налогоплательщиков документов (информации).

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием к налоговой инспекции о признании недействительным требования о представлении документов (информации). Суды первой и апелляционной инстанций в удовлетворении требований Обществу отказали, но суд округа посчитал кассационную жалобу Общества подлежащей удовлетворению и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Требование о представлении документов (информации) направлено Обществу вне рамок налоговой проверки. Налоговый орган в силу абз. 2 п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса и приказа ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ обязан указать в требовании мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла «обоснованная необходимость» в получении документов (информации) относительно конкретной сделки, равно как доказать наличие такой необходимости, поскольку полномочия налоговых органов не абсолютны, а должны иметь правовые основания.

В целях соблюдения баланса между правом налогового органа выставить требование и обязанностью Общества его исполнить, содержание требования должно однозначно свидетельствовать о том, что обязанность Общества представить документы (информацию) возложена на него законно и у налогового органа действительно имелась необходимость в их получении.

Судами установлено, что налоговым органом у Общества запрошены за период 2016 – 2017 г.г.: расшифровка счетов; штатное расписание; расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности c указанием ИНН контрагентов с копиями подтверждающих документов; расшифровка показателей бухгалтерского баланса; налоговые регистры расходов и доходов с разбивкой на прямые, косвенные, прочие, внереализационные по статьям затрат и доходов или расшифровки строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 из взаимосвязанного толкования положений ст. 88, 89, 93, 93.1 (п.п. 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Однако судами установлено, что требование о предоставлении документов не связано с налоговой проверкой Общества. Запрашиваемые документы касаются исключительно деятельности самого налогоплательщика на протяжении трёх лет вне зависимости от конкретной сделки либо какого-либо контрагента (контрагентов) в отсутствие налоговой проверки, что противоречит п.п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018, ООО «АРТЕК»)

[свернуть]

[Entry]

Организация-работодатель, оплатившая стоимость проезда работника в отпуск за пределы РФ, не вправе учесть сумму такой оплаты в базе по налогу на прибыль Определение ВС от 17.05.19 № 303-ЭС19-7016.

[Entry]

НК не содержат ограничений на формирование и учет в составе расходов текущего налогового периода резервов по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в предыдущие налоговые периоды (при условии, что в предыдущие периоды данный резерв не создавался) Письмо ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6856.

[Entry]

При оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, в том числе грузов, не предназначенных для реализации, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, предусмотренных п.3.1 ст.165 НК Письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-08/32901.

[Entry]

Разъяснен порядок применения вычетов по НДС при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме (Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916).

[Entry]

Услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для ЭВМ через Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от обложения НДС Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6162.

[Entry]

Рассмотрены вопросы, касающиеся уплаты НДС при приобретении российской организацией в Белоруссии товаров для дальнейшей реализации в Армению Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7850.

[Entry]

Размещаемые в сети Интернет публикации, в которых говорится об отмене НК всех федеральных, региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов, не соответствуют действительности и не являются официальными разъяснениями Письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-02-08/32735; Письмо Минфина от 07.05.2019 № 03-02-08/33087.

[Entry]

Правительством РФ будет рассмотрен проект закона, вносящий многочисленные поправки в НК Информация Правительства РФ от 27.05.2019.
http://government.ru/news/36810/

[Entry]

С 01.06.2019 оператором информационного ресурса маркировки меховых изделий станет ООО «Оператор-ЦРПТ» Информация ФНС.
https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/8761658/

[Entry]

Минфин рассказал об изменениях, внесенных в формы бухотчетности Информационное сообщение Минфина от 28.05.2019 № ИС-учет-18.

[Entry]

Минфин уточнил крайние сроки уплаты налогов, которые указаны в региональных и местных законах.

В письме от 30.04.2019 № 03-02-08/32422 ведомство уточняет, как определить крайний срок уплаты налога, если в законе указана дата без указания «включительно».

Развернуть для просмотра

Например, в законе может быть написано, что налог следует уплатить «до 15 числа месяца». Возникает закономерный вопрос, когда наступает последний срок уплаты налога – 14 или 15 числа.

Также в отношении уплаты налогов в законах могут встречаться формулировки «ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц» или «ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем».

Минфин считает, что в данном случае необходимо руководствоваться нормами НК РФ и судебной практикой.

По нормам статьи 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. В этом случае формулировки «до 24 часов последнего дня срока» и «до 24 часов (включительно) последнего дня срока» являются равнозначными.

Это значит, что если в законе указано, что налог нужно заплатить «до 20-го числа», то предельный срок для уплаты налога – это 20-ое число (до 24 часов).

Согласно выводу Конституционного Суда РФ, формулировки «ежемесячно до 15-го числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем» также являются равнозначными. Срок уплаты налога в обоих случаях – до 24 часов 15 числа.

Такой вывод содержит определение КС РФ от 04.07.2002 № 185-О. Аналогичная позиция выражена в определении Верховного Суда РФ от 16.10.2018 № 304-КГ18-7786.

[свернуть]

[Entry]

ФНС утвердила форму и формат уведомления об уменьшении налога при ПСН на сумму расходов по приобретению ККТ. Соответствующий приказ от 18.03.2019 № ММВ-7-3/138@ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

Развернуть для просмотра

Напомним, указанное уведомление подается индивидуальными предпринимателями на ПСН, которые желают применить налоговый вычет по расходам на онлайн-кассы.

В налоговый вычет включаются затраты предпринимателя на покупку контрольно-кассовой техники, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих). Сумма вычета не должна превышать 18 000 рублей в отношении каждой ККТ.

Данное уведомление может быть подано как в письменной форме, так и в электронном виде по ТКС.

Новые форма и формат уведомления вступят в силу с 10 июня 2019 года.

Ранее налогоплательщики применяли рекомендованную форму такого уведомления, приведенную в письме ФНС от 04.04.2018 № СД-4-3/6343@.

[свернуть]

[Entry]

ФНС изменила форму и формат уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации). Текст соответствующего приказа от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

Развернуть для просмотра

Напомним, по нормам статьи 93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить требуемые документы, то об этом необходимо письменно уведомить налоговый орган с указанием причин непредставления документов. Прежняя форма и формат такого уведомления были утверждены приказом от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@.

Ранее в ФНС поясняли, что новая форма уведомления учитывает поправки, внесенные в пункт 5 статьи 93 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Эти поправки установили, что ранее представленные в налоговые органы документы (независимо от оснований для их представления) могут не представляться. Для этого надо уведомить налоговый орган о том, что истребуемые документы уже были представлены.

Соответственно, в новой форме уведомления появилось дополнительное поле для реквизитов документов, которые ранее уже были представлены в налоговые органы. Также в этом поле предусмотрена графа для наименования налогового органа, в который ранее были направлены эти документы.

Кроме того, в новой форме уведомления появилось отдельное поле для указания документов, которые невозможно представить в налоговые органы из-за их утраты или передачи аудитору либо в правоохранительные органы.

Новые форма и формат уведомления вступят в силу с 9 июня 2019 года.

[свернуть]

[Entry]

ФНС уточнила порядок представления сведений о доходах физических лиц (справок 2-НДФЛ) и расчета по форме 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения организации.

В письме от 22.05.2019 № БС-4-11/9619@ отмечается, что при закрытии обособленного подразделения карточка Расчетов с бюджетом по НДФЛ передается в налоговый орган по месту учета головной организации.

Развернуть для просмотра

Соответственно, до завершения ликвидации обособленного подразделения такое подразделение сдает в налоговый орган по месту своего учета справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за последний налоговый период (от начала года до дня завершения ликвидации подразделения).

Если указанная отчетность не была представлена подразделением, то после его закрытия справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за такое подразделение сдает головная организация в налоговый орган по месту своего учета. При этом в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ указываются ИНН/КПП организации и ОКТМО закрытого обособленного подразделения.

В письме также отмечается, что при закрытии обособленного подразделения реорганизации самой организации - налогового агента не происходит. В связи с этим представляемая в налоговый орган форма 2-НДФЛ не является справкой за реорганизованную организацию. Это значит, что в отчетности не надо заполнять блок реорганизации, то есть поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации».

[свернуть]

[Entry]

Подписан закон, вносящий выгодные для бухгалтеров поправки в статью 15.11 КоАП, устанавливающую ответственность за нарушение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источник: Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ

Развернуть для просмотра

Так, определены случаи, когда к лицам, на которых возложена обязанность по ведению бухучета (штатным бухгалтерам или привлеченным со стороны специалистам) не применяется административная ответственность за искажение показателей бухотчетности.

А именно, бухгалтеров не будут штрафовать за некорректно составленную отчетность, если искажение допущено:

- и/или в результате несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни;

- и/или непередачи (несвоевременной передачи) первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета.

Соответствующие поправки начнут действовать с 09.06.2019.

[свернуть]

[КЕЕ]

Нужна ли онлайн-касса при приеме платежей за ЖКХ по новому закону?

Проект Федерального закона № 682709-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"

Развернуть для просмотра

До 1 июля 2019 года организации и ИП освобождены от применения онлайн-касс при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ).

На днях Совет Федерации РФ одобрил новые поправки, которые полностью освободили от применения онлайн-касс ТСЖ, ЖСК и иные специализированные кооперативы и товарищества собственников (подробнее об этом см. новость), а также существенно упростили процедуру применения онлайн-касс для остальных организаций сферы ЖКХ.

Первое и самое главное изменение состоит в том, что управляющие компании и ресурсоснабжающие организации при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги любым способом, кроме оплаты наличными или по карте с предъявлением, могут не выдавать чек потребителю (клиенту). Однако онлайн-кассу им придется применять, потому что в течение 5 рабочих дней с момента поступления денег от потребителя услуг на счет они обязаны сформировать такой чек и отправить его в налоговые органы через ОФД.

При этом организация может применять одну онлайн-кассу по всем таким платежам.

Что касается отношений с потребителем, то ему чек все же необходимо отправить, но только по его письменному запросу, который он может представить не позднее трех месяцев с даты формирования этого чека для ФНС России.

Второе важное изменение связано с тем, что с 1 июля 2019 года у всех пользователей кассовой техники появится обязанность выдавать чеки на зачет и возврат предоплаты (аванса). Таким зачетом является, в том числе, оказание услуг в течение месяца. Таким образом, если до 1 июля 2019 года организации, оказывающие ежемесячные услуги, могли выдавать потребителю чек только при получении предоплаты за услуги, то после этой даты по окончании месяца необходимо выставить еще один чек. Это будет чек на зачет предоплаты, т.е. на оказанную услугу.

Для того чтобы избавить исполнителей по длящимся услугам, таким, как услуги в сфере ЖКХ (в том числе услуги ресурсоснабжающих организаций), от огромного количества чеков, им разрешили формировать один чек на зачет всех полученных авансов за расчетный период (месяц или меньший срок). Этот чек потребителю выдавать не нужно, но необходимо отправить в налоговые органы через ОФД в течение 10 календарных дней со дня окончания расчетного периода.

Подведем итоги. Как и в какой момент управляющим компаниям и другим организациям, принимающим платежи за ЖКХ (кроме освобожденных), применять онлайн-кассы?

При оплате наличными деньгами или платежной картой (с предъявлением):
a. чек необходимо выдать непосредственно в момент расчета на бумажном носителе;

b. если пользователь до расчета представил абонентский номер или электронный адрес (и есть возможность отправить чек на этот адрес), то чек необходимо направить также в электронном виде в момент расчета;

c. вместо выдачи бумажного чека и направления электронного клиенту можно направить (на абонентский номер или электронный адрес) сведения в электронной форме, которые идентифицируют чек, а также адрес ресурса в сети Интернет, где этот чек можно скачать.

При оплате безналичным способом (кроме карты с предъявлением):
a. чек необходимо сформировать и отправить в налоговые органы в течение 5 рабочих дней с даты поступления денег на расчетный счет;

b. потребителю (клиенту) чек необходимо направить по его письменному запросу, который он может представить в течение трех месяцев с даты формирования чека для налоговых органов.

Напомним, что если деньги за услуги в сфере ЖКХ (включая услуги ресурсоснабжающих организаций) принимает платежный агент (понятие платежного агента см. в ст. 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ), то онлайн-кассу применяет он (письмо Минфина России от 30.11.2018 № 03-01-15/86863).

[свернуть]

[КЕЕ]

Смогут ли ТСЖ и образовательные организации не применять онлайн-кассы?

Проект Федерального закона № 682709-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"

Развернуть для просмотра

Совет Федерации 29 мая одобрил Законопроект № 682709-7, который упрощает порядок применения онлайн-касс при осуществлении некоторых видов деятельности, а также дополняет список тех, кто может онлайн-кассы не применять. В частности, Законопроект освобождает от применения онлайн-касс:

товарищества собственников недвижимости (в т.ч. ТСЖ, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества), жилищные, жилищно-строительные кооперативы и иные специализированные потребительские кооперативы при оказании услуг их членам в рамках уставной деятельности, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги;
образовательные организации при оказании населению образовательных услуг;
физкультурно-спортивные организации при оказании услуг населению в сфере физической культуры и спорта;
дома культуры (народного творчества, фольклора, ремесел, досуга), клубы, центры культурного развития (культуры и досуга, культурно-досуговые и культурно-спортивные), этнокультурные центры при оказании услуг населению в области культуры.
При этом главным условием освобождения от онлайн-касс для всех вышеперечисленных является оплата в безналичной форме (исключая оплату картами с предъявлением). Таким образом, если, к примеру, собственник – член ТСЖ оплатит услуги ТСЖ наличными и (или) с предъявлением платежной карты, то применять онлайн-кассу необходимо.

Кроме того, смогут не применять онлайн-кассу предприниматели, если они реализуют билеты и абонементы на посещение государственных или муниципальных театров с рук и (или) лотка. При продаже билетов и абонементов через Интернет и сети связи без кассовой техники предпринимателям не обойтись.

[свернуть]

[КЕЕ]

Изменены формы бухгалтерской отчетности.

Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н

Развернуть для просмотра

Приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Поправки затронули все формы отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании средств).

Вид экономической деятельности во всех формах (включая упрощенные формы) теперь необходимо указывать в соответствии с ОКВЭД 2. Кроме того, все формы теперь нужно заполнять только в тыс. руб. Единица измерения "млн руб." из форм исключена.

Бухгалтерский баланс дополнен новой строкой, в которой необходимо указывать подлежит организация обязательному аудиту или нет. При наличии обязанности в балансе приводится наименование аудиторской организации (Ф.И.О. индивидуального аудитора), а также ИНН, ОГРН (ОГРНИП) названных лиц.

В отчете о финансовых результатах изменено название строки 2410. Теперь она называется "Налог на прибыль". Кроме того, из формы исключены строки 2421, 2430 и 2450. В них указывались суммы постоянных налоговых обязательств (активов) и изменение отложенных налоговых обязательств (активов). Вместо этих строк введены новые строки:

2411 "Текущий налог на прибыль";
2412 "Отложенный налог на прибыль";
2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".
В упрощенной форме отчета о финансовых результатах названия строк не изменились. Однако, в строке "Налог на прибыль (доходы)" вместо текущего налога на прибыль и изменения отложенных налоговых обязательств (активов) теперь следует отражать текущий и отложенный налог на прибыль

Поправки, внесенные в отчет о финансовых результатах (в том числе в упрощенную форму), организации обязаны применять с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Однако, эти поправки они могут применять и раньше указанного срока, если примут такое решение. Остальные поправки действуют с 1 июня 2019 года.

[свернуть]