Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году

[ptihka]

НДС: новые законодательные правки

Развернуть для просмотра

Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ внесены отдельные поправки в порядок исчисления НДС при получении субсидий и бюджетных инвестиций, а также касающиеся налоговых агентов.

Как всегда под Новый год, что-то там произойдёт, что-то там сбывается, что-то там случается…

Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ внесены очередные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса. В данной статье речь пойдет об изменениях, касающихся НДС.

Напомним, что главное изменение в порядке исчисления НДС было внесено ещё летом – это новая ставка 20% вместо 18%.
Субсидии и НДС
Субсидия «до»

Пункт 2.1 ст. 170 НК РФ после года практического применения потребовал существенной переделки.

Напомним, что указанная норма предполагает, что в случае приобретения товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику или фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, вычету не подлежат. Получается, что если стоимость покупки даже частично финансируется за счёт субсидии, то нельзя возместить весь входной НДС, который к ней относился!

С 1 января 2019 года эта несправедливость устранена. Нельзя принять к вычету весь НДС, только если покупка целиком оплачена за счёт субсидии. А если оплачена только часть, то и входной НДС можно принять к вычету в соответствующей доле. При этом законодатель уточнил, что суммы НДС, не подлежащие вычету по правилам п. 2.1 ст. 170 НК РФ, единовременно включаются в налоговые расходы в составе прочих расходов по ст. 264 НК РФ.

Устранена также и другая несправедливость. С нового года если субсидия официально выделена только на оплату самого товара, (работы или услуги), без учёта НДС, то это обстоятельство не лишает налогоплательщика права на вычет НДС.

В новой редакции п. 2.1 ст. 170 НК РФ вводится обязанность налогоплательщика по ведению раздельного учёта. В случае, если при предоставлении субсидий не определены конкретные товары, работы, услуги, имущественные права, на приобретение которых они предоставляются, налогоплательщик обязан вести раздёльный учет затрат, произведённых за счёт субсидий, и затрат, произведённых за счёт других источников.

Если такой учёт не вести, то налоговые органы в ходе контроля задействуют новый пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суммы входного НДС, принятые к вычету в календарном году за налоговые периоды начиная с налогового периода, в котором получены субсидии, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде указанного календарного года в соответствующей доле.

Она определяется как отношение суммы субсидий к общей величине совокупных расходов (с учётом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им сумм «импортного» НДС) на приобретение, производство, реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, произведённых в течение указанных налоговых периодов.

Если вдруг сумма субсидий окажется больше суммы расходов, (надо же всё предусмотреть!), то разницу придётся перенести для расчёта доли на следующий календарный год. (И если мы правильно понимаем замысел законодателей, весь принятый к вычету входной НДС за текущий год придётся восстановить к уплате в бюджет). Восстановленные суммы НДС можно единовременно учесть в составе прочих налоговых расходов.

Ну, раз возможен такой вариант, что субсидию дают не на что-то конкретно, а «в общем», без привязки к строго определённым затратам, (предположим, например, что субсидия выделяется на гектар пашни или голову крупного рогатого скота), то и мы можем внести рацпредложение. Вовсе не обязательно погашать за счёт субсидии стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг. Потратьте субсидию на компенсацию заработной платы своих работников! И восстанавливать НДС не придётся…
Субсидия «после»

Если субсидия получена уже после приобретения товаров, работ или услуг, то входной НДС придётся восстановить. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, считаются аналогично порядку, установленному для разделения входного НДС при получении субсидии «до». Просто вместо разделения поступившего входного НДС делится входной НДС, ранее уже принятый к вычету. За одним важнейшим исключением…

Если будет получена «бесцельная» субсидия – (например, на гектар или голову) – то расчёт восстанавливаемого входного НДС аналогичен расчёту по субсидии, полученной «до», по которой не вёлся раздельный учёт. Берутся данные за календарный год, предшествовавший году получения субсидии: сумма НДС, предъявленного к вычету из бюджета и сумма совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, произведённых в течение этого года. Берётся сумма субсидии, и исходя из соотношения суммы субсидии к сумме данных расходов вычисляется доля входного НДС, подлежащего восстановлению.

Однако тут есть коренное отличие от ситуации с получением субсидии «до». Когда субсидия приходит заранее, как мы уже предложили, налогоплательщик имеет возможность вести раздельный учёт и показать, что за счёт этой субсидии были погашены, например, затраты на зарплату работников или на покупку товаров, работ или услуг у налогоплательщиков, не уплачивающих НДС – например, у «спецрежимников».

В случае же получения субсидии «после» возможность такой «комбинации» отсутствует: задним числом провести раздельный учёт невозможно…
Ценный ресурс

С 1 января 2018 года в силу Федерального закона от 27.11.17 № 335-ФЗ из п. 2 ст. 149 НК РФ был удалён подпункт 25: это означает, что реализация лома и отходов чёрных и цветных металлов облагается НДС. При этом тяжесть уплаты налога оказалась возложена на налоговых агентов — об этом указано в п. 8 ст. 161 НК РФ. (Мы подробно изучали эту норму в прошлогоднем комментарии). Также за налогоплательщиков налоговые агенты исчисляют НДС при реализации сырых шкур животных.

С 1 января 2019 года перечень товаров, при реализации которых исчисляют НДС налоговые агенты, расширен, и в него включена макулатура. В НК РФ теперь дано и определение, что следует понимать под макулатурой. Макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
От перемены мест слагаемых

С 1 января 2019 года пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ превратится в пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ. Речь идёт об услугах по проведению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемых в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии не взимания дополнительной платы за такие услуги.

Есть разница? Да, и ещё какая! Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, у которого есть операции, предусмотренные в п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения их от НДС. Для этого нужно представить соответствующее заявление налоговикам в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик отказаться от льготы по НДС.

Так что если раньше бесплатный гарантийный ремонт в принципе нельзя было обложить НДС, то теперь – можно. Но кому это нужно? Например, стоимость самой работы по гарантии ничтожна, а стоимость запчасти, которая идёт на замену – высока. При отказе от льготы по НДС налогоплательщик – исполнитель услуги получает право получить по таким запчастям налоговый вычет.
Свободу «физикам»!

Наконец-то законодатели обратили внимание на п. 3 ст. 161 НК РФ: при предоставлении на территории РФ органами государственной власти в аренду государственного имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учётом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Всё понятно, но всегда возникал вопрос: а что, граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, тоже должны исчислять, удерживать и уплачивать НДС? Ведь в этом же пункте указано, что при продаже такого же имущества физлица–покупатели (не ИП!) налоговыми агентами не являются.

Да, так оно и есть. Должны. Об этом было разъяснено в письме Минфина России от 04.02.16 № 03-07-14/5448.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. При этом в ст. 11 НК РФ установлено, что лица - это организации или физические лица.

Таким образом, например, при предоставлении органами государственной власти и управления в аренду государственного имущества НДС уплачивается арендаторами указанного имущества - налоговыми агентами, в том числе физическими лицами.

С 1 января 2019 года такая обязанность с физических лиц, не являющихся предпринимателями, снята.

[свернуть]

[Entry]

Налоговики подготовили контрольные соотношения для новой отчетности по налогу на имущество

Развернуть для просмотра

Впервые новые контрольные точки пригодятся при подготовке расчета по авансовому платежу за I квартал 2019 года.

Так, контрольные соотношения есть для новой строки 085:

Если р. 3 ст. 080 "-" и р. 3 ст. 080 "1" и р. 3 ст. 085 "-", то р. 3 ст. 085 < 1

Если в строке 085 указано "1", это значит, вы неправильно исчислили коэффициент Ки и занизили авансовый платеж.

Контрольные соотношения к новой декларации понадобятся еще не скоро: в отчетную кампанию за 2019 год.

Документ: Письмо ФНС России от 05.12.2018 N БС-4-21/23605@

[свернуть]

[Entry]

Декларация о воздействии на окружающую среду: Минприроды утвердило ее форму и порядок заполнения

Развернуть для просмотра

Приказ с новой отчетностью вступит в силу с нового года. Декларация состоит из титульного листа, семи разделов и двух приложений. В них нужно будет показывать:

- вид и объем производимой продукции (раздел I);

- информацию о реализации природоохранных мероприятий (раздел II);

- сведения об авариях и инцидентах, которые повлекли негативное воздействие на окружающую среду (раздел III);

- массу выбросов загрязняющих веществ (раздел IV). Его придется заполнять организациям и предпринимателям, деятельность которых негативно влияет на атмосферный воздух. Они же должны будут оформить приложение "Расчет нормативов допустимых выбросов";

- массу сбросов загрязняющих веществ (раздел V). Раздел понадобится организациям и предпринимателям, деятельность которых негативно влияет на водные объекты. Они же должны будут оформить приложение "Расчет нормативов допустимых сбросов";

- массу или объем образования и размещения отходов (раздел VI). Его надо будет заполнять организациям и предпринимателям, деятельность которых связана с образованием или размещением отходов;

- информацию о программе производственного экологического контроля (раздел VII).

Отчетность можно будет оформить на бумаге или в электронном виде. В последнем случае декларацию придется заверить усиленной квалифицированной электронной подписью.

Напомним, новую отчетность будут сдавать организации и предприниматели, которые ведут деятельность на негативно влияющих на природу объектах II категории.

Декларацию следует представлять один раз в семь лет, если не меняются технологические процессы производства, качество и количество выбросов, сбросов загрязняющих веществ и стационарных источников.

Документ: Приказ Минприроды России от 11.10.2018 N 509 (http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201812100051)

Вступает в силу 1 января 2019 года

[свернуть]

[Entry]

Какое счастье, что с 2020

Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 236н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н"
В ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" внесены изменения

Развернуть для просмотра

Уточняется понятие "временных разниц", а также конкретизируются случаи, приводящие к образованию временных разниц.

Термин "постоянное налоговое обязательство (актив)" заменяется на "постоянный налоговый расход (доход)".

Устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль (практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к приказу).

В новой редакции приведено понятие "текущий налог на прибыль" - это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Вводятся также положения для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Так, например, проектом установлено, что временные и постоянные разницы определяются участником КГН исходя из его налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу КГН в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Изменения подлежат применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Предусматривается право организации принять решение о применении изменений ранее указанного срока. Такое решение необходимо будет раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

[свернуть]

[Entry]

Заместитель председателя правления ПФР Алексей Иванов сообщил, что с января 2019 года граждане предпенсионного возраста смогут получить справку о своем статусе в личном кабинете на портале Пенсионного фонда.

Развернуть для просмотра

Такую справку предпенсионеры могут предоставить в налоговые органы, в службу занятости или своему работодателю для получения льгот.

«Гражданин, зайдя в личный кабинет застрахованного лица или на Единый портал государственных услуг, может получить информацию о себе. Эта справка об отнесении к категории граждан предпенсионного возраста может быть распечатана или в электронном виде направлена в Федеральную налоговую службу для получения льгот, в органы госвласти субъекта РФ, а также работодателю для получения определенной льготы», - сообщил Алексей Иванов в докладе вице-премьеру Татьяне Голиковой.

В ПФР уточнили, что в личном кабинете на портале фонда получение такой справки будет доступно с начала 2019 года. На Едином портале госуслуг такую справку гражданин предпенсионного возраста сможет получить со второго квартала 2019 года, приводит ТАСС сообщение ПФР.

[свернуть]

[Джессика]

а также работодателю для получения определенной льготы»

А что это за льготы?

[Entry]

Джессика, подробнее тут.

[ptihka]

Налог на прибыль: в новый год с новыми правилами

Развернуть для просмотра

Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ внёс весомые поправки в порядок исчисления налога на прибыль организаций. А Федеральный закон от 27.11.2018 № 426-ФЗ — добавил новое основание для получения инвестиционного налогового вычета.
Новые «дивиденды»

С 1 января 2019 года в п. 1 ст. 250 НК РФ появится новый абзац, расширяющий понятие дивидендов для целей налогообложения прибыли.

Для целей исчисления налога на прибыль организаций к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен акционером или участником организации при выходе или выбытии из неё, или при распределении имущества ликвидируемой компании между её акционерами и участниками в размере, превышающем фактически оплаченную - вне зависимости от формы оплаты - соответствующим акционером или участником стоимость акций, долей или паёв (?!) такой компании.

В отличие от аналогичной новации в главу об НДФЛ, (смотри наш комментарий), всё просто и понятно. Берётся стоимость полученного имущества и вычитается стоимость акций или долей, которые были основанием для получения этого имущества. А разница (положительная) признаётся дивидендами, учитываемыми в составе внереализационных доходов.

Правда, несколько смущает отсутствие упоминания в тексте «пайщика» и почему-то наличие «пая»…

Соответственно, поскольку разницу между доходами и расходами при выходе или выбытии налогоплательщика из организации или при её ликвидации приравняли к дивидендам, то к ним применим пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Иначе говоря, при выполнении определённых условий к этой разнице также можно применить налоговую ставку по налогу на прибыль 0%.

Новация с дивидендами нашла своё отражение и в п. 2 ст. 275 НК РФ. До внесения изменений в указанной норме предусмотрено, что в случае, если источником дохода, полученного от долевого участия, налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной в п. 3 ст. 284 НК РФ. Теперь это правило распространяется на случай, если доходы получены акционером или участником организации при распределении имущества ликвидируемой организации между её акционерами или участниками.


Новые исключения

Дополнена ст. 251 НК РФ, содержащая перечень доходов, которые освобождены от уплаты налога на прибыль. В п. 1 появились новые подпункты – 11.1 и 11.2.

Во-первых, с нового года освобождены от налогообложения денежные средства, полученные компанией безвозмездно от общества, акционером или участником которых такая организация является, в пределах суммы её вклада в имущество в виде денежных средств, ранее полученных обществом от такой компании. Указанные общество и компания обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

Отметим, что согласно новому п. 2.3 ст. 309 «Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации», указанные доходы обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Во-вторых, освобождены доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счёт средств бюджетов РФ.

Честно говоря, опять не самая удачная формулировка. По правилам русского языка получается, что слово «финансируемого» относится к словам «объекта капитального строительства». Ну, финансируется он за счёт бюджета, и что? Откуда у налогоплательщика-то появляются доходы? Разгадку, видимо, следует искать в новом пп. 10 п. 2 ст. 256 НК РФ. Здесь сказано, что не подлежит амортизации имущество, созданное в результате работ, указанных в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Так значит, результат работ, о котором говорится в данном пп. 11.2 – это всё-таки имущество.

Видимо, имеется в виду такая ситуация. Некий участок понадобился государству для собственного строительства. Но на нём находятся основные средства, принадлежащие налогоплательщику. Эти основные средства переносятся в другое место. Очевидно, за счёт бюджета. Потому что в противном случае это были бы не доходы налогоплательщика, а его собственные расходы. И так как этот перенос производится за счёт бюджета, то формально у налогоплательщика возникает доход. Но законодатели, по справедливости, вывели этот доход из-под обложения налогом на прибыль. Однако так как сам налогоплательщик ничего на это не потратил, а имущество получил, то амортизировать его всё-таки нельзя. Впрочем, из-за нечёткости формулировок, возможно, здесь имеется в виду что-то совсем другое. Время покажет…

В-третьих, несколько расширился перечень не облагаемых налогом средств целевого финансирования, указанных в п. 14 ст. 251 НК РФ. С 1 января 2019 года не облагаются налогом на прибыль субсидии, полученные на возмещение расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Напомним, в ст. 270 НК РФ установлены расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Единственным исключением, что вполне логично, являются расходы, указанные в п. 5 ст. 270 НК РФ. Ведь это расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходы, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. А как известно, они всё-таки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль – только не напрямую, а через механизм амортизации.


Новый расход

Пунктом 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что при расчёте налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном или налоговом периоде. Перечень таких убытков с 1 января 2019 года дополнен убытком, возникающим у налогоплательщика – участника или пайщика организации при её ликвидации, (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе или выбытии из организации. Он определяется на дату ликвидации компании, выхода или выбытия из неё как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником или пайщиком имущества или имущественных прав, и фактически оплаченной, (вне зависимости от формы оплаты), налогоплательщиком - участником или пайщиком этой организации стоимости доли или пая (пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание! В указанной норме законодатели сознательно отделяют участников общества от акционеров. Почему? Дело в том, что новой редакцией п. 25 ст. 280 НК РФ установлено, что убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества или имущественных прав и фактически понесёнными затратами на приобретение акций и облигаций, организация-эмитент которых была ликвидирована, (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объёме на дату её ликвидации в соответствующей налоговой базе.

Таким образом, есть чёткая разница между участниками и пайщиками, для которых предназначен пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ и акционерами, для которых предназначен п. 25 ст. 280 НК РФ.

А по поводу положительной разницы, возникающей при выходе или выбытии акционера или участника из общества, с 01.01.2019 следует учитывать новые абзацы п. 2 ст. 277 НК РФ. Доходы таких лиц определяются исходя из рыночной стоимости получаемого им имущества или имущественных прав на момент их получения за вычетом фактически оплаченной, (вне зависимости от формы оплаты), соответствующим акционером или участником этой организации стоимости акций или долей. При этом имущество или имущественные права, полученные указанными лицами при выходе, или выбытии, или при ликвидации организации, в целях налогообложения прибыли принимаются к учёту по рыночной стоимости. Порядок определения дохода и стоимости получаемого имущества или имущественных прав в целях налогообложения прибыли также применяется налогоплательщиками, владеющими облигациями, при ликвидации организации – их эмитента.


Продление льготной ставки

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ были внесены правки в п. 1 ст. 284 НК РФ. Раньше там было предусмотрено, что налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ могла быть пониженной для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка, в общем случае, не могла быть ниже 13,5%, (12,5% в 2017 - 2020 годах).

Теперь эту возможность у регионов отобрали.

Однако, (и вполне логично), было предусмотрено, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ до 1 января 2018 года, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 - 2022 годов.

Логично-то логично, да не совсем. В регионах ведь не знали, что в августе 2018-го появится этот Федеральный закон! И кое-кто из налогоплательщиков, видимо, получил право на льготные ставки от регионов после 1 января 2018 года. Законодатели решили подкорректировать эту несправедливость.

Все ранее внесённые изменения остаются в силе, кроме одной важной детали: налогоплательщики смогут применять льготные ставки, если они были «дарованы» им до даты вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Но возникает вопрос, что считать датой вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ? Дело в том, что в целом закон вступил в силу с 03.09.2018 – п. 1 ст. 4 Закона. Само же положение, которым были установлены рассматриваемые изменения, вступает в силу с 01.01.2019. Какую дату подразумевают законодатели в пп. «а» п. 21 ст. 2 Федерального закона от 27.11.18 № 424-ФЗ? Судя по тому, что в тексте новации нет указания на конкретный пункт Закона № 302-ФЗ, то 03.09.2018. Так ли это?


Инвестиционный налоговый вычет

Федеральным законом от 27.11.17 № 335-ФЗ глава 25 НК РФ была дополнена новой статьёй – ст. 286.1 НК РФ об инвестиционном налоговом вычете. Она вступила в силу с 1 января 2018 года.

Увы, но что-то о популярности нового налогового вычета как-то ничего не слышно… Но вычет такой есть, и в его механизм вносятся изменения.

Напомним, что налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога или авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения компании, а также по месту нахождения каждого из её обособленных подразделений, на инвестиционный налоговый вычет. Данный вычет не может превышать 90% суммы расходов текущего периода, указанных в п. 1 ст. 257 НК РФ, или не более 90% суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ. Речь идёт о первоначальной стоимости основного средства и о затратах на его последующую достройку, модернизацию, техническое перевооружение и тому подобное, кроме расходов на ликвидацию основных средств. На оставшиеся 10% произведенных налогоплательщиком расходов можно уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

С 1 января 2019 года появится дополнительное основание для получения инвестиционного налогового вычета. Указанный вычет не может быть более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, ведущим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений.

И как теперь особо замечено в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, все три варианта получения инвестиционного налогового вычета принимаются в совокупности.

Новый вариант получения вычета используется по месту нахождения организации или по месту нахождения её обособленных подразделений. Он применяется к налогу, исчисленному за налоговый или отчётный период, в котором перечислены соответствующие пожертвования, а также за последующие налоговые или отчётные периоды.

Напомним, что законом субъекта РФ могут устанавливаться:

- собственно право на получение инвестиционного налогового вычета;

- размеры вычета, (в установленных рамках);

- категории налогоплательщиков, имеющие право на вычет;

- категории основных средств, по которым можно получить (или не получить) вычет.

В п. 6 ст. 286.1 НК РФ теперь добавлены ещё подпункты 5,6 и 7. Субъекты РФ дополнительно могут устанавливать:

- право на применение вычета в отношении благотворительных расходов налогоплательщика, применительно к государственным, муниципальным учреждениям;

- предельные суммы расходов в виде пожертвований, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;

- категории государственных, муниципальных учреждений, ведущих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов) - собственников целевого капитала, пожертвования которым учитываются при определении рассматриваемого вычета.

Расчёт предельной величины инвестиционного налогового вычета остался тем же самым, просто переместился из п. 2 ст. 286.1 НК РФ в новый п. 2.1.

[свернуть]

[ptihka]

Создание видимости дробления бизнеса чревато доначислением налогов

Развернуть для просмотра

Суды пришли к выводу, что дробление налогоплательщиком бизнеса привело к минимизации налоговых обязательств с использованием формального документооборота.

По итогам выездной налоговой проверки обществу за 2013-2014 годы доначислен НДС в сумме 5,7 млн руб., налог на прибыль организаций в сумме 30,1 млн руб., а также начислены штраф и пени. Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует закону, обратилось в суд. Суды трех инстанций, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований исходили из следующего.

Суды установили, что общество при исчислении налога на прибыль включило расходы по договорам субподряда на оказание транспортных услуг. Контрагенты, оказывающие обществу транспортные услуги, и налогоплательщик являются взаимозависимыми и аффилированными лицами, поскольку осуществляли свою деятельность в рамках единого производственного комплекса; использовали одни и те же адреса фактического местонахождения, помещения (офисы, складские и производственные базы и т.п.), контрольно-кассовую и компьютерную технику; у указанных контрагентов отсутствовали основные и оборотные средства, кадровые ресурсы.

Работники были уверены, что работают в одной организации – у налогоплательщика. Расходы по содержанию административно-бытового корпуса, основных средств, компьютерной техники, используемых в производственной деятельности всех спорных контрагентов, нес налогоплательщик. Общество осуществляло бухгалтерский, диспетчерский и кадровый учет по всем контрагентам в полном объеме, предоставляло юридические услуги, маркетинг, обеспечивало ремонт транспорта, при этом платежи за оказанные услуги контрагентами не производились. Руководители спорных организаций и индивидуальные предприниматели находились в непосредственном подчинении генерального директора налогоплательщика.

Обществом не привело суду убедительных доводов и бесспорных доказательств, подтверждающих его позицию о необходимости дробления бизнеса. Суды установили, что общество и его аффилированные контрагенты применяли специальный режим – единый налог на вмененный доход. Налог на прибыль организаций, налог на имущество и НДС указанными лицами не уплачивался.

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.11.20118 № Ф04-4811/2018 по делу № А67-4208/2017, ООО «Сибмагистраль») Создание видимости дробления бизнеса чревато доначислением налогов
191 0

Суды пришли к выводу, что дробление налогоплательщиком бизнеса привело к минимизации налоговых обязательств с использованием формального документооборота.

По итогам выездной налоговой проверки обществу за 2013-2014 годы доначислен НДС в сумме 5,7 млн руб., налог на прибыль организаций в сумме 30,1 млн руб., а также начислены штраф и пени. Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует закону, обратилось в суд. Суды трех инстанций, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований исходили из следующего.

Суды установили, что общество при исчислении налога на прибыль включило расходы по договорам субподряда на оказание транспортных услуг. Контрагенты, оказывающие обществу транспортные услуги, и налогоплательщик являются взаимозависимыми и аффилированными лицами, поскольку осуществляли свою деятельность в рамках единого производственного комплекса; использовали одни и те же адреса фактического местонахождения, помещения (офисы, складские и производственные базы и т.п.), контрольно-кассовую и компьютерную технику; у указанных контрагентов отсутствовали основные и оборотные средства, кадровые ресурсы.

Работники были уверены, что работают в одной организации – у налогоплательщика. Расходы по содержанию административно-бытового корпуса, основных средств, компьютерной техники, используемых в производственной деятельности всех спорных контрагентов, нес налогоплательщик. Общество осуществляло бухгалтерский, диспетчерский и кадровый учет по всем контрагентам в полном объеме, предоставляло юридические услуги, маркетинг, обеспечивало ремонт транспорта, при этом платежи за оказанные услуги контрагентами не производились. Руководители спорных организаций и индивидуальные предприниматели находились в непосредственном подчинении генерального директора налогоплательщика.

Обществом не привело суду убедительных доводов и бесспорных доказательств, подтверждающих его позицию о необходимости дробления бизнеса. Суды установили, что общество и его аффилированные контрагенты применяли специальный режим – единый налог на вмененный доход. Налог на прибыль организаций, налог на имущество и НДС указанными лицами не уплачивался.

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.11.20118 № Ф04-4811/2018 по делу № А67-4208/2017, ООО «Сибмагистраль»)

[свернуть]

[ptihka]

Применение спецрежима - не повод для освобождения от уплаты имущественных налогов

Развернуть для просмотра

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты транспортного и земельного налогов.

В 2017 г. индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган с заявлениями об освобождении от уплаты имущественных налогов за 2016 год в отношении земельного участка и двух транспортных средств в связи с использованием указанного имущества для предпринимательской деятельности. В подтверждение права на освобождение он представил договоры аренды транспортных средств и земельного участка.

Налоговый орган отказал предпринимателю в освобождении от уплаты налогов, и он обратился в суд. Суды трех инстанций согласились с выводами налоговой инспекцией, что отсутствовали правовые основания для освобождения предпринимателя от уплаты земельного и транспортного налогов в связи с наличием статуса индивидуального предпринимателя и нахождением на упрощенной системе налогообложения (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Порядок исчисления указанных налогов не поставлен в зависимость от использования объектов налогообложения предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Факт принадлежности предпринимателю на праве собственности транспортных средств и земельного участка, являющихся объектами налогообложения транспортным и земельным налогом, подтвержден материалами дела.

(Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.11.2018 № Ф03-5049/2018 по делу № А51-7248/2018, ИП)

[свернуть]

[ptihka]

За ставку НДС 18 процентов в чеке сразу не оштрафуют

Развернуть для просмотра

С начала года в реквизитах чеков и БСО должна фиксироваться новая ставка НДС в размере 20 процентов. Никакие исключения не предусматриваются.

Однако налоговая служба выпустила письмо, разъясняющее, в каком случае компания все же сможет избежать санкций, если не успеет вовремя настроить кассовую технику. Штрафов не будет, если:

в отчетности за I квартал отразить ставку 20 процентов;
обновление программного обеспечения ККТ осуществить в разумные сроки, то есть в I квартале года.

ПИСЬМО ФНС РФ от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@

[свернуть]

[ptihka]

Кто должен чипировать меховые изделия

Развернуть для просмотра

Вопрос:

В каком нормативном акте представлен порядок чипирования меховых изделий, и кто должен этим заниматься — продавец или производитель?
Ответ:

Порядок маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками (далее – КиЗ) прописан в Постановлении Правительства РФ от 11.08.2016 № 787. Согласно п. 14 данного постановления маркировка меховых изделий обязательна для всех участников оборота товаров по данной товарной позиции, включая производителей, импортеров, оптовых и розничных продавцов, комиссионеров и иных участников мехового рынка. То есть законодательство не закрепляет обязанности по чипированию конкретно за производителем или за продавцом, поскольку они оба являются участниками оборота товара.

Все участники пилотного проекта передают сведения о маркировке меховых изделий в информационный ресурс маркировки, оператором которого является Федеральная налоговая служба. Для подключения к информационному ресурсу маркировки налогоплательщикам необходимо зарегистрироваться в личном кабинете указанного ресурса с помощью электронной подписи. Для заказа КиЗ налогоплательщикам в личном кабинете информационного ресурса маркировки необходимо осуществить описание своего товара, подать заявление на изготовление КиЗ, оплатить, получить его, промаркировать товар и сообщить об этом в личном кабинете данного ресурса маркировки.

На территории РФ с 12.08.2016 наступила административная (ст. 15.12 КоАП РФ) и уголовная (ст. 171.1 УК РФ) ответственность за оборот немаркированных изделий из натурального меха и нарушение порядка маркировки таких товаров. Все взаимодействие с участниками пилотного проекта происходит только в электронном виде в личном кабинете информационного ресурса маркировки и не требует личного посещения налогоплательщиками налоговых органов.

[свернуть]

[Вес`на]

Сообщение от Entry с января 2019 года граждане предпенсионного возраста смогут получить справку о своем статусе в личном кабинете на портале Пенсионного фонда ну вот, ну и нафига соглашения с ПФР подписывать о предпенсионщиках? Принес заявление на диспансеризацию, принеси и справку что ты предпенсионщик

[ptihka]

Компенсация удорожания стоимости питания, выплачиваемая работникам, не облагается взносами

Развернуть для просмотра

АС Западно-Сибирского округа, как и суды других инстанций, посчитал, что компенсация удорожания стоимости питания в столовых и буфетах, которую согласно локальным актам работодатель перечисляет сотрудникам, относится к социальным выплатам. Значит, облагать ее взносами не нужно.

По обстоятельствам дела компенсация была предусмотрена коллективным договором и специальным положением.

Суды отметили: фонд не доказал, что выплаты являлись оплатой труда, носили систематический характер и зависели от трудового вклада сотрудников, сложности, количества и качества работы.

Хотя спор решен по нормам Закона о страховых взносах, полагаем, что выводы можно применять и сейчас, ведь при переносе в НК РФ положения в этой части не изменились.

Суды уже приходили к подобному выводу. Например, ВС РФ подтверждал: компенсация удорожания стоимости питания, которую платили учителям, не облагается взносами. Стоит, однако, отметить, что по обстоятельствам того спора выплата предусматривалась муниципальным актом.

Документы: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.12.2018 по делу N А27-6507/2017

[свернуть]

[ptihka]

Суд приостановил, но не отменил решение инспекции о взыскании - пени придется заплатить за все время

Развернуть для просмотра

Организация пыталась в суде оспорить начисление пеней в тот период, когда действовали обеспечительные меры суда - было приостановлено решение инспекции о взыскании недоимки. Выиграть дело у налогоплательщика не получилось.

Суды трех инстанций указали, что пени не начисляются только в тот период, когда нет возможности добровольно уплатить задолженность (например, при блокировке счета). В рассмотренной ситуации обеспечительные меры касались лишь приостановления решения налоговой о взыскании недоимки, начисленной по результатам проверки, за счет денежных средств на счетах. Ничто не препятствовало организации самостоятельно погасить долг. Она могла получать доход по своим счетам, совершать операции.

Само по себе приостановление действия решения налоговой не означает, что автоматически будет приостановлено и начисление пеней.

Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2018 по делу N А69-3699/2017

[свернуть]

[ptihka]

Новый порядок обложения НДС услуг в аэропортах: Госдума одобрила проект в окончательном чтении

Развернуть для просмотра

По новым правилам льгота по НДС будет применяться только к услугам по аэронавигационному обслуживанию полетов. А вот услуги, которые оказывают при международных воздушных перевозках (их перечень утвердит правительство), будут облагаться налогом по нулевой ставке, если они оказаны непосредственно в российских международных аэропортах.

Чтобы подтвердить нулевую ставку, надо будет представить в инспекцию:

- договор или контракт, по которому оказывали услуги. Его можно будет заключить как с российскими, так и с иностранными компаниями;

- акт или другие документы, которые подтверждают оказание услуг. В них должен быть указан маршрут перевозки с пунктами отправления и назначения.

Вместо оригиналов документов можно будет представить копии.

Обслуживание воздушных судов по внутрироссийским рейсам будет облагаться по ставке 20 процентов.

Новые правила должны заработать с 1 июля 2019 года. При этом, пока правительство не утвердит перечень, услуги по-прежнему будут подпадать под льготу, которой организации пользуются сейчас.

Авторы законопроекта рассчитывают, что новые правила приведут к увеличению пассажиропотока и развитию смежных отраслей, связанных с авиацией.

Документ: Проект Федерального закона N 511610-7 (http://sozd.duma.gov.ru/bill/511610-7)

Принят в третьем чтении 13 декабря 2018 года

[свернуть]

[ptihka]

Роструд: за нарушение дисциплины работника можно оставить без премии

Развернуть для просмотра

Работодатель вправе установить условия лишения премии или ее уменьшения. Ведомство уточнило, что среди них может быть наличие дисциплинарного проступка.

Обычно работодатель самостоятельно выбирает, от чего зависит премирование. Исключением может быть ситуация, когда критерии определены, например, в коллективном договоре или соглашении.

Отметим, Минтруд, как и Роструд, не отрицает возможность депремировать работника, если он нарушил дисциплину.

Суды тоже часто поддерживают работодателей, которые лишают недисциплинированных сотрудников премии или выплачивают ее в меньшем размере. Подобная практика встречалась у Мосгорсуда, Верховного суда Республики Саха (Якутия).

В то же время суд может взыскать невыплаченную премию, если признает привлечение работника к дисциплинарной ответственности незаконным. Например, так поступил Оренбургский областной суд.

Документ: Информация Роструда от 10.12.2018

[свернуть]

[Entry]

На рассмотрение в Госдуму внесен законопроект, предусматривающий отмену обязанности по представлению деклараций по двум имущественным налогам.

Источник: Законопроект № 607168-7

Развернуть для просмотра

Речь идет о декларациях по земельному и транспортному налогам.

Для реализации этого предложения статьи 363.1 и 398 НК предлагается изложить в новой редакции. Они будут состоять всего из одной фразы «Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется».

При этом местные власти по-прежнему не вправе требовать от организаций перечислять земельный и транспортный налоги раньше 1 февраля года, следующего за годом, за который уплачивается налог.

Планируется, что это новшество начнет действовать, начиная с отчетности за 2019 год.

Помимо этого в планах законотворцев освободить организации от необходимости представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.

[свернуть]

[Entry]

Министр финансов Антон Силуанов предложил ввести мораторий на проведение проверок в отношении самозанятых граждан.

Развернуть для просмотра

Напомним, что с 2019 года начнется эксперимент по введению в четырех субъектах РФ нового налогового режима для самозанятых граждан - налога на профессиональный доход.

Запрет на проверки новых спецрежимников должен поспособствовать выходу самозанятых «из тени». Ведь мысль о том, что придется постоянно общаться с теми или иными контролирующими органами, для многих самозанятых является аргументом против перехода на легальное положение.

Правда, судя по всему, полностью освобождать самозанятых от какого-либо контроля не планируется. «Проверочный» мораторий не будет распространяться на случаи, когда возникает угроза жизни и/или здоровью людей.

[свернуть]

[Entry]

Проект Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях совершенствования правового регулирования механизма обложения налогом на добавленную стоимость операций в целях развития цифровой экономики в России"
Правительством РФ предложены меры по развитию цифровой экономики в России

Развернуть для просмотра

Проектом предусматривается освобождение от налогообложения на территории РФ в числе прочего следующих операций:

реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, а также оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных, их адаптации и модификации, доступу к программам для электронных вычислительных машин и базам данных.

Под предоставлением доступа к программам для электронных вычислительных машин и базам данных понимается размещение правообладателем программ для электронных вычислительных машин (серверная часть программного обеспечения и (или) базы данных) на собственных или арендованных электронных вычислительных машинах и обеспечение возможности использовать через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" эти программы для электронно-вычислительных машин и (или) базу данных по назначению без передачи экземпляра (серверной части) такой программы для электронно-вычислительных машин.

В этой связи проектом корректируется, в частности, порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также уточняются положения, касающиеся налоговых вычетов.

[свернуть]