НДС Учет при курсовой разнице

[Вес`на]

в обоснование

Вопрос: Организация осуществляет операции по продаже иностранной валюты банку, а также проводит переоценку денежных средств на валютном счете. В декларации по налогу на прибыль учтены внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся при проведении указанных операций.
Нужно ли отражать в разд. 7 декларации по НДС операции по продаже иностранной валюты и операции по переоценке денежных средств на валютном счете?

Ответ: Операция по продаже иностранной валюты банку не признается объектом налогообложения по НДС и подлежит отражению в разд. 7 декларации по НДС.
Переоценка имущества в виде валютных ценностей не относится к операциям, связанным с обращением иностранной валюты, и, соответственно, данная операция не отражается в разд. 7 декларации по НДС.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Операцию по продаже иностранной валюты банку, по нашему мнению, можно квалифицировать как операцию, связанную с обращением российской валюты.
Заметим, что переоценка имущества в виде валютных ценностей не относится к операции, связанной с обращением валюты.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок налогового учета курсовых (суммовых) разниц. Так, с 1 января 2015 г. упразднено понятие суммовых разниц. Разницы, которые будут возникать при пересчете задолженности, выраженной в у. е., будут признаваться курсовыми разницами.
Кроме того, в п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ теперь не упоминается о переоценке денежных средств на валютных счетах в банке.
Согласно абз. 2 п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютными ценностями признаются только иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Следовательно, иностранная валюта на валютных счетах по-прежнему подлежит переоценке.
Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/558@) утверждены новая форма налоговой декларации по НДС, а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат представления в электронной форме. Согласно п. 2 Приказа N ММВ-7-3/558@ декларация по новой форме представляется начиная с отчетности за I квартал 2015 г.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разд. 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка).
При заполнении разд. 7 декларации по НДС по строке 010 в графе 1 указывается код 1010801 (операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ).
Данный вывод следует из п. п. 44.2, 44.3 Порядка и Приложения N 1 к Порядку.
Операция по переоценке имущества в виде валютных ценностей в разд. 7 декларации по НДС не отражается.

В.И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
02.03.2015