Кто как заполняет доп.листы к книгам покупок продаж?

[Катрин]

Сообщение от Helena

Да. Кстати, что за странное ограничение на ответ "не менее 10 символов"?

Это что ограничить число ответов ДА НЕТ см. НК РФ :mad:

[Helena]

Сообщение от Катрин

Это что ограничить число ответов ДА НЕТ см. НК РФ :mad:

Про ограничения понятно, а при чем здесь НК, если я спрашиваю за правила форума? :confused:

[Катрин]

Сообщение от Helena

Про ограничения понятно, а при чем здесь НК, если я спрашиваю за правила форума? :confused:

знаю по другим форумам где были участники которые набирали по несколько тысяч сообщений, содержания которых в сводилось 99% к следующему "см. НК РФ" или "ТК РФ" и т.д.

[Helena]

А тогда понятно. Извиняюсь за тормоз. Я сегодня целый день такая.:p

[aradzion]

На мой взгляд, все заполнено верно - в соответствии с порядком заполнения.

Будут откровенен - я не заполняю дополнительные листы, но очень мне новые формулировки "Правил" напоминают советский принцип "чистосердечного признания" - для подозреваемого толку чуть.
Из прочитанного в данных Правилах я понял одно - НЕ ОШИБИТЬСЯ В ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ ВСЕХ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ДОКУМЕНТОВ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ НИКАКОЙ ВОЗМОЖНОСТИ!

Вначале долго писал, но потом нашел вот это. Очень интересно:

"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 8

ИСПРАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР НА ПРИМЕРАХ

(В СВЕТЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 283)

Как известно, совершенное - это не тогда, когда нечего больше добавить, а тогда, когда нечего больше убрать. Но это не для российской действительности. Идти другим путем, видимо, одна из самых сильных потребностей, сродни экстремальному туризму.

Совершенствование НДС продолжается

Очередная попытка проверить российского налогоплательщика НДС на выживаемость была предпринята на сей раз не законодательной властью, как мы привыкли, а исполнительной. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 (далее - Постановление N 283) внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914).

Документ, надо сказать, эпохального значения. Такой замечательной выдумки, как дополнительные листы к книге продаж и покупок, признаться, налогоплательщики не ожидали.

Поздние счета-фактуры: история вопроса

Теперь в новой редакции Постановления N 914 предусмотрены дополнительные листы к книге продаж и к книге покупок. И, пожалуй, каждому бухгалтеру придется хотя бы время от времени иметь с ними дело.

Итак, типичная ситуация: продавец в марте отгружает продукцию, покупатель в марте же ее приходует. Продавец регистрирует счет-фактуру в журнале регистрации выданных счетов-фактур и в книге продаж за март. Покупатель должен зарегистрировать его в журнале регистрации полученных счетов-фактур и в книге покупок за март. Но по той или иной причине покупатель его в марте не регистрирует и к вычету эту сумму не принимает. Регистрация счета-фактуры производится, например, в сентябре.
Причин несколько, и самые распространенные - поздно получил или получил неправильно заполненный и выпрашивал у продавца другой. Реже - получил вовремя и правильно заполненный, но забыл зарегистрировать. В любом случае перед налогоплательщиком вставал вопрос: как ему действовать? То ли принимать сумму НДС к вычету в общепринятом порядке в сентябре, когда документ появился в поле зрения бухгалтера, то ли исправлять декларацию за март (или I квартал).
В разное время на такой простой вопрос чиновники давали разные ответы. Так, по вопросу принятия к вычету сумм НДС на основании счета-фактуры, полученного от продавца электроэнергии по истечении налогового периода, в котором приобретенная электроэнергия принята на учет и оплачена, Минфин России Письмом от 30.09.2005 N 03-04-11/253 разъяснил, что "суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении электроэнергии, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщика электроэнергии получен счет-фактура". До этого аналогичная позиция Минфина была высказана в Письме от 23.06.2004 N 03-03-11/107: "По оплаченным информационным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры".
Интересное разъяснение в свое время выпустило и УМНС России по г. Москве. В Письме от 29.01.2004 N 24-08/05591 сказано следующее: для осуществления вычета сумм НДС должны быть соблюдены все необходимые условия: товары оплачены (это 2004 г.!), приняты к учету, имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС. При этом Кодекс не ставит в зависимость право покупателя на принятие к вычету сумм НДС от очередности выполнения указанных выше условий. Таким образом, право на вычет уплаченной суммы НДС возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором все указанные выше условия выполнены. А заполнение книги покупок осуществляется путем регистрации полученных от продавцов счетов-фактур в хронологическом порядке не ранее налогового периода, в котором покупатель получил счет-фактуру.
По поводу исправленных счетов-фактур было Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 03-04-11/178. В Письме сказано, что "счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенными подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, указанные в исправленных счетах-фактурах, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором эти счета-фактуры получены".
Устные разъяснения высокопоставленных представителей налоговых органов обычно сводились к той же позиции: регистрируйте счета-фактуры тогда, когда получили. Однако при общении с налоговыми инспекторами на местах налогоплательщики нередко сталкивались с прямо противоположной точкой зрения: получили счет-фактуру с опозданием - вносите изменения в тот период, которым он датирован, и пересдавайте декларацию за прошлый период. Оправдательным документом могло служить только письмо со штемпелем, доказывающее, что поздний счет-фактура - вина не покупателя, а продавца или почты.
Такая позиция созвучна позиции Минфина России, высказанной в Письме от 10.11.2004 N 03-04-11/200: "Если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура. Что касается подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, то таким подтверждением... может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура".
Это привело к появлению запросов с иной главной темой: нужно ли подтверждать позднее получение счета-фактуры и как это сделать? Ведь письмо со штемпелем имели не все и не всегда. Ответом на один из таких запросов было Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, в котором сказано, что подтверждением даты получения счета-фактуры может являться запись в журнале регистрации входящей корреспонденции. Такой журнал, разумеется, должен быть в каждой организации.
Теперь все это в прошлом. В игру вступили дополнительные листы к книге продаж и к книге покупок, которые разом отменили прежний порядок. Но это не значит, что был четко установлен новый порядок. Его-то как раз и нет.

[aradzion]

Как жить дальше?

Новая методика своей неопределенностью породила для налогоплательщика достаточно много проблем.
В Преамбуле Постановления N 914 сказано, что дополнительные листы книги покупок и книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок или в книгу продаж, а в п. п. 7 и 16 соответственно написано, что дополнительные листы являются неотъемлемой частью книги покупок и книги продаж. В каких же случаях вносятся изменения? Если верить Преамбуле, то во всех. Но при дальнейшем чтении документа оказывается, что это далеко не так. Рассмотрим это на примерах.

Единственный пример, описанный в Постановлении N 283, - это случай, при котором произошло снижение суммы НДС по сравнению с ранее отраженной.

Пример 1. Исправление ошибки в счете-фактуре. Снижение суммы выручки и НДС по сравнению с ранее выданным счетом-фактурой.

ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

Выручка ООО "Стрела" в этом периоде составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). НДС к начислению равен 90 000 руб. Таким образом, в мае 2006 г. НДС к уплате составит 72 000 руб. (90 000 руб. - 18 000 руб.).
Выручка ЗАО "Мираж" в мае 2006 г. составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
В июле ЗАО "Мираж" обнаруживает ошибку в учете, в результате которой была завышена сумма выручки по данному договору. Вместо 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) она составила 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.). Таким образом, совокупная сумма выручки в этом месяце составит 224 200 руб. (в том числе НДС - 34 200 руб.).
В июле 2006 г. ООО "Стрела" получает от ЗАО "Мираж" исправленный счет-фактуру (дата внесения исправлений - 04.07.2006), согласно которому общая сумма по договору составила 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.). Таким образом, в мае 2006 г. вычет НДС был завышен на 1800 руб., соответственно, на эту сумму была занижена сумма налога к уплате. В соответствии с исправленным счетом-фактурой он должен был быть равен 73 800 руб. (90 000 руб. - 16 200 руб.).

Действия продавца (ЗАО "Мираж")

В соответствии с п. 16 Положения N 914 "при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений". Таким образом, бухгалтеру ЗАО "Мираж" придется вносить изменения в декларацию за март 2006 г. и подать уточненную декларацию.
Во-первых, в счет-фактуру необходимо внести изменения. В соответствии с п. 29 Постановления N 914 "исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления". Но это еще не проблема. Проблема в том, что у покупателя должна быть точная копия исправленного счета-фактуры, ведь оба экземпляра счета-фактуры должны быть идентичны. Таким образом, и покупатель вынужден будет изменить налогооблагаемую базу и подать уточненную декларацию. Порядок отзыва предыдущего счета-фактуры в Кодексе не прописан, так что стороны будут решать этот вопрос сами, как сумеют. Неплохо бы, конечно, предусмотреть порядок исправления счета-фактуры в договоре, но это остается на усмотрение продавца и покупателя. К сожалению, бухгалтер чаще всего видит уже подписанный договор, в который стороны (два директора) вносить изменения не собираются. Проблема в основном будет стоять перед покупателем, ведь зачитывать НДС ему. Отозвались ли исправления продавца в учете покупателя, легко установить при встречной проверке, а если цена вопроса будет велика, то за проверкой дело не станет.

Во-вторых, к книге продаж за май 2006 г. открывается дополнительный лист. Первая строка этого листа - "Итого" - предназначена для итога мая. В эту строку вносится тот итог, который получился в мае 2006 г. до внесения изменений.
В нашем случае это:
- графа 4: 236 000 руб.
- графа 5а: 200 000 руб.
- графа 5б: 36 000 руб.

Затем в следующей строке (со знаком минус) регистрируется "неправильный" счет-фактура, тот, который был выдан ранее.
В нашем примере это следующие данные:
- графа 1: 17.05.2006
- графа 4: 118 000 руб.
- графа 5а: 100 000 руб.
- графа 5б: 18 000 руб.

В нашем примере показаны только дата и графы, влияющие на расчет НДС.

Что касается упоминания "минуса", то минус как таковой в составе показателей дополнительного листа книги продаж не упоминается. В Приложении N 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость сказано, что показатели "неправильного" счета-фактуры вычитаются из предыдущего итога ("неправильного"), а затем к получившемуся значению прибавляются показатели "правильного" счета-фактуры. Такое вот "сторно" в налоговом варианте. Как будет отражаться сам факт вычитания, в документе не сказано. Может быть, первая запись будет вычитаться, а вторая прибавляться, третья вычитаться, четвертая прибавляться и т.д.? Но исправлений может быть несколько, причем это и ошибочные счета-фактуры, и счета-фактуры, выданные с опозданием. Так что минус здесь логичен и не позволит запутаться ни налогоплательщику, ни проверяющим.

В следующей строке регистрируется "правильный" счет-фактура:
- графа 1: 04.07.2006
- графа 4: 106 200 руб.
- графа 5а: 90 000 руб.
- графа 5б: 16 200 руб.
Его данные прибавляются к предыдущему итогу.
Затем подводится новый итог, который должен соответствовать уточненной декларации:
- графа 4: 224 200 руб. (236 000 руб. - 118 000 руб. + 106 200 руб.)
- графа 5а: 190 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб. + 90 000 руб.)
- графа 5б: 34 200 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб. + 16 200 руб.).
Подается уточненная декларация, в которой указаны эти данные.

Действия покупателя (ООО "Стрела")

В п. 7 Постановления N 914 теперь сказано, что "при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений". Обращает на себя внимание тот факт, что речь идет только об аннулировании счета-фактуры. То есть предусмотрен только вариант уменьшения данных по книге покупок.

Обнаружение ошибки в учете продавца ощутимо бьет по покупателю.
ООО "Стрела" получает от продавца отправленный счет-фактуру и тоже открывает дополнительный лист, но уже к книге покупок.
Так же как и в случае с книгой продаж, строка "Итого" в книге покупок отражает итог мая 2006 г. до внесения изменений.
В данном случае он выглядит так:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.

Затем в следующей строке регистрируется "неправильный" счет-фактура, подлежащий аннулированию (то есть на всю сумму, отраженную в счете-фактуре).
В нашем примере это следующие данные:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.

Состав показателей дополнительного листа книги покупок (Приложение N 4 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость) никак не предусматривает внесения новых данных в соответствии с исправленным счетом-фактурой. Таким образом, ситуация для покупателя почти трагическая: он должен составить исправленную декларацию без учета "неправильного" счета-фактуры и без учета "правильного" счета-фактуры. В нашем случае ООО "Мираж" придется сформировать декларацию с вычетом 0 руб.

Поскольку у ООО "Мираж" НДС к начислению равен 90 000 руб., а вычет равен 0 руб., его ждет уплата весьма внушительных пеней.
Что же должен делать покупатель с исправленным счетом-фактурой? Фактически получается, что по существующему порядку этот документ регистрируется только в периоде получения, то есть в июле. Но это в корне противоречит самой логике процедуры! Ведь логично предположить, что исправленный счет-фактуру следует регистрировать тоже в дополнительном листе к книге покупок за май. Иначе дополнительный лист к книге покупок просто не выведет налогоплательщика на те суммы, которые должны быть в исправленной декларации. Однако с Постановлением N 914 не поспоришь. По крайней мере, пока ситуация для покупателя самая неблагоприятная.

[aradzion]

Пример 2. Исправление ошибки в счете-фактуре. Увеличение суммы выручки и НДС по сравнению с ранее выданным счетом-фактурой.
ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Выручка ООО "Стрела" в мае составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). НДС к уплате составил 72 000 руб. (90 000 руб. - 18 000 руб.).
Выручка ЗАО "Мираж" в мае 2006 г. равна 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
В июле в учете ЗАО "Мираж" обнаружена ошибка: занижена сумма выручки по данному договору. Вместо 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) она составила 129 800 руб. (в том числе НДС - 19 800 руб.). Совокупная сумма выручки в этом месяце составила 247 800 руб. (в том числе НДС - 37 800 руб.).

В июле 2006 г. ООО "Стрела" получает от ЗАО "Мираж" исправленный счет-фактуру (дата внесения исправлений - 04.07.2006) на сумму 129 800 руб. (в том числе НДС - 19 800 руб.). Таким образом, в мае 2006 г. вычет НДС был занижен на 1800 руб., соответственно, на эту сумму была завышена сумма налога к уплате. В соответствии с исправленным счетом-фактурой налог к уплате должен был быть равен 70 200 руб. (90 000 руб. - 19 800 руб.).

Действия продавца (ЗАО "Мираж")

Для продавца действия будут теми же, что и в предыдущем примере. Он одинаково ведет себя как в случае завышения, так и в случае занижения налогооблагаемой базы.

К книге продаж за май 2006 г. открывается дополнительный лист. Первая строка - "Итого" - повторяет итог по книге продаж за май до внесения изменений:

- графа 4: 236 000 руб.
- графа 5а: 200 000 руб.
- графа 5б: 36 000 руб.

Затем в следующей строке - "неправильный" счет-фактура (как мы помним, он должен впоследствии вычитаться):

- графа 1: 17.05.2006
- графа 4: 118 000 руб.
- графа 5а: 100 000 руб.
- графа 5б: 18 000 руб.
В следующей строке регистрируется "правильный" счет-фактура:
- графа 1: 04.07.2006
- графа 4: 129 800 руб.
- графа 5а: 110 000 руб.
- графа 5б: 19 800 руб.
Подводится новый итог (соответствующий уточненной декларации):
- графа 4: 247 800 руб. (236 000 руб. - 118 000 руб. + 129 800 руб.)
- графа 5а: 210 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб. + 110 000 руб.)
- графа 5б: 37 800 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб. + 19 800 руб.).
Подается уточненная декларация. Разумеется, продавец должен будет уплатить пени.

Действия покупателя (ООО "Стрела")

Что делать покупателю, видимо, знает только тот, кто писал текст Постановления N 283. Для всех остальных это загадка.

Как уже говорилось, в новой редакции Постановления N 914 говорится только об аннулировании счета-фактуры, то есть об уменьшении данных в книге покупок.

Поэтому "неправильный" счет-фактуру следует аннулировать.
ООО "Стрела" открывает дополнительный лист к книге покупок.
Строка "Итого" отражает итог мая 2006 г. до внесения изменений:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.
Затем регистрируется "неправильный" счет-фактура, подлежащий аннулированию:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.

Что делать с "правильным" счетом-фактурой, скрытные авторы изменений умалчивают. По крайней мере, как мы уже знаем, в дополнительном листе ему места нет. Пока остается предположить, что налоговые органы потребуют внести его в книгу покупок июля. Но здесь возникает проблема. Если исправленный документ датирован июлем, то это хотя бы можно оправдать. А если он будет датирован маем, то ему нет места ни в майском дополнительном листе, ни в июльской книге покупок. Если мыслить логически, документ должен быть отражен в том периоде, которым он датирован. Это полностью отвечает требованиям НК РФ и соответствует позиции самих налоговых органов. Однако у налоговиков логика никогда не была в почете. Ждем-с.

Пример 3. Покупатель не зарегистрировал своевременно полученный счет-фактуру.
ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.
Выручка ООО "Стрела" в этом периоде составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). НДС к начислению равен 90 000 руб. Таким образом, в мае 2006 г. НДС к уплате должен был составить 72 000 руб. (90 000 руб. - 18 000 руб.). Однако бухгалтер ООО "Стрела" не зарегистрировал счет-фактуру, в результате чего НДС к уплате составил 90 000 руб.

В июле бухгалтер ООО "Стрела" обнаруживает ошибку.

Эта ситуация не описана в новой редакции Постановления N 914. Но логично предположить, что опять-таки будет задействован дополнительный лист к книге покупок. Проблема в том, что аннулировать-то в этом случае нечего, а о том, чтобы просто вписать что-то в книгу покупок, речь в Постановлении N 914 не идет. Однако позиция налоговых органов (и, что самое важное, Налогового кодекса) такова, что вносить изменения нужно в тот период, которым датирован счет-фактура, то есть за май. Поэтому ничего не остается, как вписать этот счет-фактуру в дополнительный лист к майской книге покупок и в соответствии с новым итогом подать уточненную декларацию. Если не внести счет-фактуру в дополнительный лист к книге покупок за май, то невозможно "выйти" на новый итог по уточненной декларации за май, а вписывать майский счет-фактуру в книгу покупок июля не позволяют сами налоговые инспекторы. Технология исправления та же: в первую строку "Итого" вписываем "неправильный" итог, затем вписываем дополнительную строку и выводим "правильный" итог, который и будет совпадать с уточненной декларацией. Занятность ситуации в том, что, поступая таким образом, налогоплательщик нарушает требования Постановления N 914, а поступая иначе, нарушает требования НК РФ и налоговых органов. Какие в каждом из этих случаев его ждут санкции? За нарушение Постановления Правительства НК РФ санкций не предусматривает, занижения налогооблагаемой базы нет, а что напишут в своих письмах чиновники из ФНС, покажет время.

[Helena]

Очень интересная информация. Спасибо. Вот только я несовсем поняла реплику: "В игру вступили дополнительные листы к книге продаж и к книге покупок, которые разом отменили прежний порядок.". Это, что означает, что регистрация в журнале полученной корреспонденции уже не спасет? :confused: И как заполнить доплисты к книге покупок, если счет-фактура опоздал. Я должна просто занести новый счет-фактуру с полной информацией или сначала заполнить строку с реквизитами сч-ф, но с нулевыми данными по суммам (как нулевой), а потом этот же сч-ф, но по полной программе.:eek:

[Анатолий Николаевич]

Сообщение от aradzion

Как жить дальше?

Внесение изменений в книгу покупок
и книгу продаж - Федеральная налоговая служба
разъясняет новый порядок

Название документа:

Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж"

http://www.consultant.ru/law/review/fed/db/db20060929/

По ссылке полный текст Р. 1.