Договор пожертвования

[Марина З.]

Выплаты по договору пожертвования в пользу благотворительного фонда принимаются для НУ? Какой счет затрат, если сама организация на УСНО? Запуталась!

[Lala]

Налогообложение и бухучет у благотворителя

Если благотворительную помощь оказывает организация

Налог на прибыль. В ст. 270 НК РФ в числе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, прямо поименованы следующие затраты:
- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16);
- целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций (НКО) и ведение ими уставной деятельности (п. 34).

Пример 1. ООО "Астрим" перечислило благотворительному фонду 25 000 руб. на ведение уставной деятельности.
Расходы ООО "Астрим" на перечисление денежных средств благотворительному фонду (25 000 руб.) при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Отметим, что п. 1 ст. 284 НК РФ позволяет органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет. Законы некоторых регионов России устанавливают льготы для организаций-благотворителей.
Налог на добавленную стоимость. Операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ освобождаются от обложения НДС. Исключение - подакцизные товары. Об этом сказано в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть передача налогоплательщиками в рамках благотворительной деятельности подакцизных товаров облагается НДС на общих основаниях.
Как уже отмечалось, благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, которые поименованы в ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Причем оказание помощи коммерческим организациям благотворительной деятельностью не является.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, предусмотренным пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, только при выполнении всех перечисленных выше условий. Кроме того, применяя указанное освобождение, организация должна иметь ряд документов, подтверждающих такое право:
- договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то в налоговую инспекцию представляется документ, подтверждающий фактическое получение товаров (работ, услуг) этим гражданином.
Напомним, что организации, которые осуществляют операции, освобожденные от обложения НДС, оформляют счета-фактуры в обычном порядке, но без выделения сумм налога. То есть в счетах-фактурах и расчетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Таково требование п. 5 ст. 168 Налогового кодекса.
Если благотворитель проводит операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Ведь суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом, учитываются в стоимости этих товаров, работ и услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А если товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, то "входной" налог может быть принят к вычету.
Предположим, что приобретенные товары (работы, услуги) используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае суммы "входного" налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в соответствующей пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период. Такая норма зафиксирована в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Бывает, что имущество приобретается для использования в облагаемых НДС операциях, а затем его назначение меняется. Например, оно начинает использоваться в рамках благотворительной деятельности (в необлагаемых операциях). В таких случаях суммы "входного" налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это следует из пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Пример 2. ООО "Бригантина" занимается торговлей продуктами питания. 27 октября 2006 г. организация приобрела продукты на сумму 236 000 руб., включая НДС - 36 000 руб. Данная сумма налога была принята к вычету, что было отражено в налоговой декларации за октябрь.
30 ноября 2006 г. ООО "Бригантина" передало указанные продукты в качестве благотворительной помощи детскому дому. Таким образом, в ноябре 2006 г. организация обязана восстановить НДС в сумме 36 000 руб. к уплате в бюджет.

При восстановлении НДС организация регистрирует в книге продаж счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге покупок (на основании которого налог был принят к вычету). Причем счет-фактура регистрируется в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению. Поскольку суммы НДС восстанавливаются в налоговом периоде, в котором товары (выполненные работы, оказанные услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком в необлагаемых операциях (п. 3 ст. 170 НК РФ), счет-фактура также регистрируется в книге продаж за тот же налоговый период. Суммы восстановленного налога отражаются в строке 170 разд. 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость <2>.
--------------------------------
<2> Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н. - Примеч. ред.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с благотворительной деятельностью, включаются в состав внереализационных расходов <3> и признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. п. 12 и 18 ПБУ 10/99).
--------------------------------
<3> Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н в ПБУ 10/99 были внесены изменения. Согласно поправкам начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. все расходы организаций будут подразделяться только на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. - Примеч. ред.

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1.
В бухгалтерском учете ООО "Астрим" будут выполнены следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 25 000 руб. - отражено пожертвование благотворительному фонду;
Дебет 76 Кредит 51
- 25 000 руб. - перечислены денежные средства благотворительному фонду;
Дебет 99 Кредит 68
- 6000 руб. (25 000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

[Катрин]

Сообщение от Марина З.

Выплаты по договору пожертвования в пользу благотворительного фонда принимаются для НУ? Какой счет затрат, если сама организация на УСНО? Запуталась!

Статья 346.17 НК РФ Порядок признания доходов и расходов предусматиривает закрытый перечень расходов которые можно учесть для налогообложения Перечень расходов и благотворительности в нем нет.