Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Страховые взносы: новации 2018 года

С 1 января 2018 года изменяется порядок исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты; действие тарифов страховых взносов продлено до 2020 года, расширен доступ к применению пониженных тарифов (комментарий к Федеральным законам от 27.11.17 № 335-ФЗ, 361-ФЗ).
Страховые взносы ИП не зависят от МРОТ

С 1 января 2018 года изменяется порядок исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Их размер больше не будет зависеть от минимального размера оплаты труда (МРОТ). С нового года в п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для данной категории плательщиков определен не МРОТ, а «осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности».

В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и у которых доход за расчётный период не превышает 300 000 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование установлены в фиксированной сумме:

на 2018 год — 26 545 руб.;
на 2019 год — 29 354 руб.;
на 2020 год — 32 448 руб.

И вот тут очень хотелось бы задать нашим законодателям естественный вопрос: почему заложен ежегодный прирост фиксированного взноса более чем на 10%. Наше руководство ожидает резкий рост инфляции, резко вырастет доллар?

Но и это не всё. По-прежнему индивидуальные предприниматели, получившие доход за расчётный период свыше 300 000 руб., будут дополнительно уплачивать страховые взносы в размере 1% с суммы дохода плательщика, превышающего указанную сумму.

При этом сохранено ограничение: размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть в 2018 году максимальная сумма страховых взносов составит 212 360 руб.

Со взносами на обязательное медицинское страхование будет проще – для них установлена только фиксированная сумма:

на 2018 год — 5840 руб.;
на 2019 год — 6884 руб.;
на 2020 год — 8426 руб.

Напомним об особенности исчисления страховых взносов крестьянским (фермерским) хозяйством, которая сохранилась и сейчас: КФХ платит фиксированную сумму взносов, не рассчитывает 1 процент от суммы дохода, зато фиксированная сумма взносов начисляется за каждого члена хозяйства, включая и его главу.

Есть важное уточнение и в п. 7 ст. 430 НК РФ. Здесь перечислены периоды, когда предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, при условии отсутствия соответствующей деятельности освобождаются от исчисления и уплаты страховых взносов за себя. Такими периодами, например, являются период прохождения воинской службы, период ухода за ребёнком и так далее. С 1 января 2018 года установлено, что для получения права не уплачивать страховые взносы нужно представить в налоговую инспекцию по месту учёта заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы. (О том, какие документы могут стать подтверждением существования таких периодов, можно посмотреть в письме ФНС России от 26.04.17 № БС-4-11/7990@).

И ещё. Согласно новой версии п. 2 ст. 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчётный период, перенесён с 1 апреля на 1 июля года, следующего за истекшим расчётным периодом.
Уточнён объект обложения

В пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, определяющем объект обложения страховыми взносами, «произведения науки, литературы, искусства» заменены на перечень результатов интеллектуальной деятельности из пп. пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. К результатам интеллектуальной деятельности относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау).

В чём подвох? А давайте посмотрим, например, письмо Минфина России от 23.08.17 № 03-15-06/54111. В нём был задан вопрос: вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования изобретений на основании исключительной лицензии, облагаются обязательными страховыми взносами или нет? Чиновники заглянули в п. 1 ст. 420 НК РФ, в п. 1 ст. 1225 ГК РФ и выяснили, что «изобретения не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности». Поэтому указанное вознаграждение объектом обложения указанными страховыми взносами не является. Но с 1 января 2018 года — является. Как и все остальные результаты интеллектуальной деятельности, указанные пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
Тарифы страховых взносов продлены

Тарифы страховых взносов для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанные в ст. 426 НК РФ, продлены до 2020 года. Напомним, что в общем случае тариф страховых взносов составляет 30 %, в том числе 22% - на обязательное пенсионное страхование, 2,9 % - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 5,1% - на обязательное медицинское страхование.

Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 проиндексированы предельные величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и составляют с 1 января 2018 года соответственно 1 021 000 руб. (вместо 876 000 руб. в 2017 году) и 815 000 руб. (вместо 755 000 руб. в 2017 году).
Расширение списка

Пониженные тарифы страховых взносов для компаний и предпринимателей, выплачивающих вознаграждения физическим лицам и применяющих УСН, можно использовать в случае, если основным видом их деятельности, (классифицируемым на основании ОКВЭД), является деятельность из списка в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

С 27.11.17 этот перечень серьёзно скорректирован и приведен в соответствие с новой редакцией ОКВЭД. В частности, удалено 11 позиций, а добавлено — 42. (Правда, часть их них — это просто расшифровка того, что ранее было приведено в указанном списке в более сжатом виде). Данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Изменился и п. 6 ст. 427 НК РФ. Теперь подтверждением основного вида деятельности будет условие, что доля доходов «в связи с осуществлением этого вида деятельности», (а не «от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности» - как было ранее), составляет не менее 70 процентов в общем объёме доходов. При этом расшифровано, что считать доходами. Раньше было указано, что сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. А теперь - необходимо просуммировать доходы, указанные в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Иначе говоря, при подсчёте доходов для расчёта пропорции нужно учитывать и те доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы и установленные в ст. 251 НК РФ. (Отметим, что специалисты и ранее в своих разъяснениях полагали, что такой порядок подсчёта является верным. Теперь же это прямо закреплено в тексте НК РФ).

Обратите внимание! Новый порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года. Аналогичный порядок подсчёта доходов установлен в п. 7 ст. 427 НК РФ и в отношении некоммерческих организаций.
Точнее, ещё точнее!

Напомним, что согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ — то есть оплата услуг для личных, домашних и иных подобных нужд), представляют расчёт по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчётным или отчётным периодом, в налоговую инспекцию по месту нахождения компании и по месту нахождения её обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, а также по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Форма расчёта утверждена приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@. Установлено, что в случае, если в представляемом расчёте сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних трёх месяцев расчётного или отчётного периода в целом по плательщику не соответствуют сведениям о сумме исчисленных взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период, то такой расчет считается не представленным.

Законодатели дополнили это требование. Во-первых, указанное выше равенство общих и индивидуальных данных должно соблюдаться и в отношении страховых взносов, начисленных по дополнительному тарифу. Во-вторых, суммы одноименных показателей по всем физическим лицам должны соответствовать этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов.