Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Отпуск «вне закона» и страховые взносы

При увольнении работника, использовавшего отпуск авансом, в базу для начисления страховых взносов в месяце увольнения работника включается разница между суммой заработной платы в окончательный расчет и «лишними» отпускными.

Вряд ли плательщик страховых взносов удовлетворится ответом чиновников из письма Минфина России от 18.12.17 № 03-15-06/84451. Как это часто бывает, компания спрашивала немного об одном, а чиновники ответили немного о другом.

Судите сами. Работнику предоставлялся отпуск авансом, но, не отработав соответствующий год, он увольняется. При окончательном расчёте ему начислена сумма 50 000 руб., из которой будет удержано за неотработанные дни отпуска 10 000 руб.

Возникли вопросы: как исчислить страховые взносы? нужно ли корректировать страховые взносы в периоде начисления отпускных и представлять уточнённый расчёт? является ли произошедшее ошибкой с точки зрения ст. 54 НК РФ?

Что ответили в Минфине России?

Согласно п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчётного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Это ответ на первый вопрос?

При этом исходя из п. 1 и п. 6 ст. 54 НК Р, при обнаружении ошибок или искажений в определении базы для исчисления страховых взносов, относящихся к прошлым расчётным или отчётным периодам, в текущем расчётном или отчётном периоде перерасчёт базы для исчисления страховых взносов и суммы страховых взносов производится за период, в котором были совершены указанные ошибки или искажения. Это ответ на третий вопрос?

В соответствии с п. 1.2 Порядка заполнения расчёта по страховым взносам, утв. приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@, при обнаружении плательщиком в представленном им расчёте неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в расчёт и представить налоговикам уточнённый расчёт. Если же занижения суммы страховых взносов, подлежащих уплате, не произошло, то плательщик вправе внести необходимые изменения в расчёт и представить уточнённый расчёт. Это ответ на второй вопрос?

Далее чиновники в комментируемом письме сообщают следующее. В расчете независимо от расчётного или отчётного периода, за который он представляется, в Разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» указываются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников за последние три месяца этого периода.

Налоговики направляют в ПФР сведения из расчётов о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ведения индивидуального (персонифицированного) учёта и отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

В случае выявления в представленных налоговиками сведениях ошибок или противоречий, а также выявления несоответствия между представленными сведениями и сведениями, имеющимися в ПФР, чиновники фонда отправляют такие сведения обратно налоговикам. Поэтому если налоговики при камеральной проверке выявят несоответствие сведений о начисленных суммах взносов в представленном плательщиком расчёте сведениям об указанных суммах из расчётов за прошлые отчётные периоды, направленным налоговиками в ПФР для отражения на индивидуальных лицевых счетах, то налоговики уведомят об этом плательщика с просьбой представить уточнённые расчёты.

Как нам кажется, ни одного ясного, точного и однозначного ответа на свои вопросы плательщик страховых взносов так и не получил. Тогда выскажем своё мнение.

Начнём с принципиального вопроса. Зачем вообще начисляются взносы в ПФР? Для того чтобы человек по достижении пенсионного возраста получал пенсию. Считается, что чем больше за работника перечисляется страховых взносов в ПФР, тем больше он потом получит пенсию.

Но тогда получается, что если начислить страховые взносы и на отпускные, и на сумму, начисленную при окончательном расчёте, то рассматриваемый работник окажется в более выигрышном положении, чем работник, получивший отпуск строго за отработанное время: взносы в пользу первого работника будут начислены и на те 10 000 руб., на которые он не имел права. Таким образом, в любом случае на данные 10 000 руб. начислять обязательные страховые взносы нельзя.

Является ли полная оплата отпуска «авансом» ошибкой? На наш взгляд, нет. Работодатель - не экстрасенс и заранее не может знать, что работник уволится, не отработав весь положенный срок.

Надо ли подавать уточнённый расчёт? Мы считаем, что нет. Тем более, что в том периоде, когда начислялись взносы на отпускные, никакого занижения суммы взносов не произошло. (Так что тут даже пени не начислишь).

Таким образом, полагаем, что при окончательном расчёте компании нужно просто начислить обязательные страховые взносы на сумму в 40 000 руб. И всё. Кстати, при этом, в итоге, не произойдёт никакого искажения данных и в индивидуальных лицевых счетах в ПФР.

Письмо Минфина России от 18.12.17 № 03-15-06/84451