Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Налог на имущество при применении УСН

Жилые помещения, учитываемые на балансе компании, применяющей УСН, в качестве основных средств на счетах бухгалтерского учёта 01 и 03, налогом на имущество не облагаются.

Помните, как в школьных задачах по алгебре в результате математических операций элементы задачи взаимно сокращались, и мы получали простой и лёгкий результат? Это красиво. Так же красиво, как и решение задачи в письме Минфина России от 22.12.17 № 03-05-05-01/86054.

В соответствии со ст. 374 НК РФ, по общему правилу, объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

Следовательно, жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество. Это раз!

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество. Но! За исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. Это два!

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления компанией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности.

При этом в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ прописано, что налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта. Это три!

Итак. Если квартира, учитывается «упрощенцем» в бухгалтерском учёте как основное средство, то она не подпадает под пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. И подпадает, соответственно, под действие ст. 374 НК РФ. В этом случае налогоплательщики, применяющие УСН, не платят налог на имущество организаций.

Таким образом, жилые помещения, учитываемые на балансе компании, применяющей УСН, в качестве основных средств на счетах бухгалтерского учёта 01 и 03, налогом на имущество не облагаются. (Нечто подобное чиновники сообщили и в письме Минфина России от 06.02.17 № 03-05-05-01/6118, но комментируемое письмо гораздо подробнее и яснее изложено).

Ну и, разумеется, если жилые помещения не входят в состав основных средств налогоплательщика на УСН, то исчислять налог на имущество по таким жилым помещениям исходя из кадастровой стоимости придётся — см., например, письмо Минфина России от 11.08.17 № 03-05-05-01/51686.

Письмо Минфина России от 22.12.17 № 03-05-05-01/86054