Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[КЕЕ]

20.02.2018

ФНС России может отменить решение о возмещении НДС, принятое по результатам камеральной проверки.
Верховный Суд РФ в определении от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672 пришел к следующему выводу.

ФНС России на основании п. 3 ст. 31 НК РФ вправе отменить решение нижестоящего налогового органа (в порядке контроля за его деятельностью), если выявит, что оно было принято незаконно, независимо от:

вида проверки, по итогам которой такое решение было принято (камеральная или выездная);
наличия или отсутствия жалобы налогоплательщика на действия нижестоящего налогового органа.
Таким образом, может быть отменено решение, которое вынесено в пользу налогоплательщика. Так, в споре, рассмотренном ВС РФ, налоговая служба в порядке контроля за деятельностью Управления ФНС России признала неправомерным решение о возмещении НДС.

При этом ВС РФ заметил, что ФНС России по указанному основанию вправе пересмотреть итоги "камералки", только если с момента окончания периода, охваченного камеральной проверкой, не истекли три года. В этом случае суд проводит аналогию с порядком проведения повторной выездной проверки, т.к. для нее предусмотрены такие же временные ограничения (п. 4, 10 ст. 89 НК РФ).

На перечисленные выводы ВС РФ специалисты налоговой службы ссылаются в обзоре судебной практики (утв. ФНС России от 23.01.2018). Следовательно, чиновники разделяют позицию суда по данному вопросу.

[КЕЕ]

Организация вправе не исполнять требование налогового органа, присланное ей обычным электронным письмом на адрес руководителя. Обязательным к исполнению является требование, выставленное в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ (далее – Порядок) и прочитанное налогоплательщиком.

Обоснован такой вывод следующим.

Развернуть для просмотра

Истребовать у организации документы для проверки налоговый орган может путем передачи требования в электронной форме через оператора электронного документооборота (п. 4 ст. 31 НК РФ).

При этом требование в электронном виде направляется налогоплательщику с обязательным использованием сертифицированных средств ЭЦП (п. 8 Порядка). Само требование о представлении документов направляется налогоплательщику в зашифрованном виде (п. 10 Порядка). Форма квитанции утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

Если требование о представлении документов не соответствует этому формату, оно считается не принятым налогоплательщиком (пп. 2 п. 14 Порядка).

Таким образом, направление требования в виде вложения в обычное электронное письмо не соответствует установленным требованиям, считается неполученным и исполнять его не следует.

Однако иначе обстоит дело с электронным требованием по форме, предусмотренной законом. Оно считается полученным, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП организации (п. 12 Порядка). Форма такой квитанции утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

Если сообщение с требованием не открыто и не прочитано, то квитанция о приеме не формируется. В такой ситуации требование также считается неполученным и налоговый орган должен направить его в организацию в бумажном виде (п. 19 Порядка).

Следовательно, если налогоплательщик своевременно не открыл и не прочитал такое сообщение, ответственность ему не грозит. К такому выводу пришел налоговый орган в своих разъяснениях (см. письма ФНС России от 16.02.2016 № ЕД-4-2/2436@, от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553).

Поддерживается такая позиция и арбитражными судами (см. постановление АС Поволжского округа от 10.07.2015 № Ф06-24975/2015)

[свернуть]

.

Однако следует учитывать следующее: если налоговый орган не получит электронную квитанцию о приеме электронного требования в течение 10 календарных дней, он вправе приостановить операции по счетам организации (п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом не имеет значения тот факт, что повторное требование в бумажном виде уже было выслано организации.