Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

База по страховым взносам у ИП, применяющего УСН = доходы – расходы

Суды признали правильным исчисление индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из суммы полученных доходов за минусом расходов, указанных в налоговой декларации.

Предприниматель применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако в адрес предпринимателя Фондом было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год в сумме 80 967,84 руб. (рассчитанных исходя из полученных доходов, превышающих 300 000 руб.) и пеней в сумме 9 218,19 руб.

Не согласившись с требованием, указывая о необходимости возврата излишне взысканных денежных средств в общей сумме 90 186,03 руб., предприниматель обратился в арбитражный суд. По мнению предпринимателя, размер страховых взносов неправомерно исчислен учреждением исходя из суммы общего дохода за 2014 год без учета суммы расходов, указанной в налоговой декларации.

Суды двух инстанций, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, сочли верным составленный предпринимателем с учетом произведенных им расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, расчет сумм подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция применима и в отношении предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Судами установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за 2014 год составила 40 230,37 руб. с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Названная сумма страховых взносов, как определили суды и не опроверг фонд, оплачены предпринимателем в полном объеме в установленный срок. При таких обстоятельствах, исходя из отсутствия какой-либо недоимки у предпринимателя по страховым взносам за 2014 год, судебные инстанции правомерно признали недействительным требование фонда об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Так как подлежащая возврату предпринимателя сумма излишне взысканного страхового взноса и пени была взыскана за 2014 год, судебная коллегия, руководствуясь вышеуказанными нормами и вопреки мнению фонда, считает обоснованным возложение судами обязанности по возврату названной суммы именно на учреждение, поскольку только последнее в силу императивных положений ст. 21 Закона № 250-ФЗ уполномочено на принятие решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов применительно к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 1 января 2017 года.

(Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.02.2018 № Ф03-129/2018)