Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Убытки требуют документального подтверждения

Суд признал неправомерным уменьшение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму переносимого убытка, не подтвержденного первичными документами.

По результатам камеральной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год налоговый орган вынес решение, которым в том числе не принят к переносу убыток в сумме 12 797 255 руб. Общество не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требования Общества, суды правомерно указали следующее.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток, при исчислении налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу отнесена обязанность налогоплательщиков документально подтверждать объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Как обоснованно указали суды, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, правомерность учета налогоплательщиком убытка для целей налогообложения налогом на прибыль не является обоснованной.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 указано, что поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Обязанность по доказыванию предполагает представление доказательств, бесспорно подтверждающих доводы налогоплательщика, опровергающие выводы налогового органа, и наличие законных оснований для учета заявленных налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль при формировании налоговой базы и уплате налогов.

Судами установлено, что в рамках камеральной проверки уточненной декларации за 2011 год Обществом представлены только аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета, в том числе главная книга, книги покупок и продаж, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 08, 10,19,20, 41, 50, 51, 52, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 80, 84, 90, 91, 97, анализ счетов 10, 20 41, 43, 90, 91, расшифровки и пояснения по формированию результатов деятельности предприятия. Документы, подтверждающие правомерность уменьшения убытка, Обществом в Инспекцию представлены не были.

Поскольку Общество не представило документы в обоснование заявленного в уточненной декларации убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суды пришли к правомерному выводу о том, что Инспекция обоснованно признала неправомерное уменьшение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму полученного убытка, не подтвержденного первичными документами.

Представленные налогоплательщиком аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета, расшифровки и пояснения по формированию результатов деятельности предприятия, сами по себе, в отсутствие первичных документов, не подтверждают заявленные убытки и не изменяют установленные налоговым органом фактические обстоятельства, связанные с уменьшением налоговой базы на сумму заявленного убытка.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.02.2018 по делу № А56-56895/2016, ООО «Вилайн»)