Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Расходы на командировку без авансового отчёта

Минфин России настаивает, что невозвращенные суммы подотчётных средств облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

В письме Минфина России от 01.02.18 № 03-04-06/5808 компания задала чиновникам очень ясный и конкретный вопрос.

Работник вернулся из загранкомандировки, но авансовый отчёт так и не предоставил. Подотчётные суммы он не вернул, а компания пропустила месячный срок, установленный в ст. 248 ТК РФ для удержания ущерба с виновного работника. На какую дату пересчитывать курс иностранной валюты в рубли, чтобы начислить на неподтверждённые отчётом суммы НДФЛ и страховые взносы? Похоже, вопрос поставил чиновников в тупик, так как их ответ сложно назвать понятным.

С тем, что начислять налоги на указанные суммы мы и не спорим. Назовите дату для пересчёта валюты! И что нам предложили чиновники?

В части НДФЛ: согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

В части страховых взносов: в гл. 34 НК РФ не установлено особенностей для пересчета в рубли подотчётных сумм, выплачиваемых работнику на командировочные расходы в иностранной валюте, поэтому в рассматриваемой ситуации пересчёт в рубли нужно произвести по официальному курсу Банка России, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника.

Замечательно! А теперь неплохо было всем разъяснить «дату фактического получения данных доходов». Мы, навскидку, можем смело предложить целых четыре варианта. Во-первых, это день непосредственного получения средств в валюте перед началом командировки.

Во-вторых, вспомним, что работник, получивший деньги под отчёт, должен представить Авансовый отчёт по форме АО-1 в течение трёх рабочих дней со дня возвращения из командировки. Это требование пп. 6.3 п. 6 Указаний Банка России от 11.03.14 № 3210-У и п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749. Тогда можно предположить, что доход у сотрудника возникает на четвёртый день после возвращения из командировки, так как именно в этот момент его подотчётные средства превращаются в незаконно полученный им доход.

В-третьих, в пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ указано, что для целей исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения работника из командировки. Значит, можно посчитать, что в случае непредставления авансового отчёта доход у работника тоже возникает на последний день месяца, когда этот отчёт должен был быть представлен.

В-четвёртых, если компания пропустила месячный срок из ст. 248 ТК РФ для удержания подотчётных сумм из доходов работника, то нельзя ли предположить, что доход работника возникает именно по истечении этого месяца? Согласитесь, что если работодатель имеет возможность удержать с работника неподтверждённые им подотчётные суммы, то как-то рановато признавать их доходом работника!

Что касается страховых взносов, то совершенно непонятно, что чиновники подразумевают под термином «начисление»? Строго говоря, работнику никто ничего не начислял: ему выдали суммы под отчёт, а он не смог по ним отчитаться. В каком месте произошло «начисление»?

На практике налоговые органы, как правило, настаивают на том, что доход следует определять на дату, на которую должен быть сдан авансовый отчет, так как, по их мнению, именно в этот момент у него возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Однако в письме от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610 Минфин России напомнил, что денежные средства, выданные работнику под отчет, должны быть возвращены. В случае если такое оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности или если организация приняла решение о прощении долга работника, то датой получения бывшим работником организации дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения.

Этот же подход подтверждается судебной практикой. В частности, в постановлении ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу № А65-15313/2013 суд указал, что невозвращенные суммы подотчётных средств только по истечении срока исковой давности будут являться доходом физического лица и облагаться НДФЛ.

Письмо Минфина России от 01.02.18 № 03-04-06/5808