Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Наследство и налоги: возврат только через суд

Возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) возможен только на основании судебного решения.

В письме ФНС России от 17.01.18 № ГД-4-8/678@ чиновники не соглашаются с тем, что наследники имеют право получить переплату по налогам, которую имел умерший налогоплательщик, но готовы подчиниться решению суда.

В соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном ГПК РФ. При этом задолженность по имущественным налогам покойного погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном ГК РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Поэтому возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им или излишне взысканного налоговиками ранее налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

Однако суды на местах с такой позицией в корне не согласны. Так, например, в Определении Ивановского областного суда от 03.09.14 по делу № 33-1943, Апелляционных определениях Челябинского областного суда от 12.03.15 по делу № 11-2606/2015, Брянского областного суда от 26.08.14, Вологодского областного суда от 04.07.12 по делу № 33-2659/2012 судьи решили, что излишне внесённая денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие в НК РФ порядка возврата таких сумм наследникам — это проблема НК РФ и налоговиков. А деньги надо вернуть.

В связи с этим ФНС России обязывает подчинённых возвращать спорные суммы наследникам по аналогии с исполнением иных судебных решений, то есть вне рамок ст. 78 НК РФ. Но только после вступления в силу решения суда.

Получается, что наследники, чтобы получить имущество в порядке наследования, должны в обязательном порядке судиться с налоговиками. Очевидно, расчёт состоит в том, что из-за небольших сумм большая часть граждан вступать в судебную эпопею не захочет.

Письмо ФНС России от 17.01.18 № ГД-4-8/678@