Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

НДФЛ: жилой дом против жилого строения

Налогоплательщик не вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, по расходам на строительство или приобретение жилого строения, не признаваемого жилым домом.

Обычно, когда в тексте НК РФ относительно того или иного понятия встречается выражение «в целях применения главы такой-то…», мы опускаем это обстоятельство. Как правило, оно действительно не существенно. Но бывают случаи, когда это имеет решающее значение. Об этом напоминает письмо ФНС России от 15.02.18 № ГД-4-11/2924@, которым доведено до исполнения территориальными налоговыми органами письмо Минфина России от 08.02.18 № 03-04-07/7700.

Суть проблемы — конфликт между понятиями «жилой дом» и «жилое строение». В соответствии с пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:

в размере фактически произведённых им расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома;
в сумме фактически произведённых им расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома.

В соответствии с действующим законодательством РФ термины «жилой дом» и «жилое строение» не тождественны.

Согласно п. 2 ст. 401 НК РФ дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставляемых для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам только в целях гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. А для целей исчисления НДФЛ — не признаются!

В п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

В ст. 15 Жилищного кодекса РФ установлено, что жилым помещением признаётся изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан. К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната (ст. 16 ЖК РФ). В пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ о жилом строении ничего не говорится.

Таким образом, оснований для применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 220 НК РФ, при строительстве или приобретении жилого строения не имеется.

Поэтому если гражданин построил на дачном земельном участке или приобрёл жилой дом, то вопросов с получением имущественного налогового вычета нет — см., например, письмо Минфина России от 18.04.14 № 03-04-05/17989.

Если имеется жилое строение без права регистрации в нём, то на вычет рассчитывать нельзя — см., например, письма ФНС России от 19.07.13 № ЕД-4-3/13167 и Минфина России от 28.06.13 № 03-04-07/24748 и от 29.04.13 № 03-04-05/4-412.

Если же налогоплательщику удастся добиться официального признания такого строения жилым домом, то право на имущественный вычет появится — см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.11 № 20-14/4/080706@.

Письмо ФНС России от 15.02.18 № ГД-4-11/2924@