Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

НДС: премия комиссионеру

Суммы поощрительной выплаты, получаемой налогоплательщиком-комиссионером за достижение плана продаж, устанавливаемого комитентом, включаются комиссионером в налоговую базу по НДС.

В письме Минфина России от 16.03.18 № 03-07-11/16393 рассматривалась довольно обычная ситуация: комитент в целях стимулирования деятельности комиссионера по реализации его товаров выплачивает ему премию за выполнение плана продаж. По мнению, чиновников, эта премия должна облагаться НДС. А это налогоплательщиков явно не обрадует.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ являются объектом обложения НДС. В п. 1 ст. 156 НК РФ предусмотрено, что при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении указанного договора. Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.

Таким образом, суммы поощрительной выплаты, получаемой налогоплательщиком-комиссионером за достижение плана продаж, устанавливаемого комитентом, включаются комиссионером в налоговую базу по НДС.

А как же п. 2.1 ст. 154 НК РФ? А никак! Там указано, что «выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определённых условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определённого объёма товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором».

Как видите, речь идёт о премии от продавца к покупателю. А мы имеем премию от покупателя услуг (комитента) продавцу услуг (комиссионеру). То есть, фактически, это дополнительная оплата услуг комиссионера.

Письмо Минфина России от 16.03.18 № 03-07-11/16393