Развернуть для просмотра

ptihka · 06.08.2018, 06:30

Применили неправильную налоговую ставку? Как исправить?

Развернуть для просмотра

Неправильное применение налоговой ставки не даёт права налогоплательщику скорректировать налоговую базу по налогу на имущество организаций в периоде выявления ошибки.

Предприятие на своем балансе имеет имущество, относящееся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в отношении которого в 2012 году была установлена налоговая ставка 0%. При этом в 2015 году Предприятие обнаружило, что в 2012 году ошибочно не применяло к этим основным средствам налоговую ставку 0%, в связи с чем неправильно определило налоговые обязательства за 2012 год. В связи с этим Предприятие в 2016 году подало уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций не за 2012 год, а за 2015 год.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год инспекция приняла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Предприятию доначислен и предложен к уплате налог на имущество в сумме 10 604 853 руб. По мнению Инспекции, положения п. 1 ст. 54 НК РФ не подлежат применению при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Указанная норма применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 0% за 2012 год, не может уменьшать среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2% за 2015 год.

Полагая решение Инспекции неправомерным, Предприятие обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, указал, что среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 0% за 2012 год не может уменьшать среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2% за 2015 год. Неверное исчисление Предприятием налога на имущество организаций в налоговой декларации за 2012 год по ставке 2,2% вместо 0%, не является основанием для применения положений п. 1 ст. 54 НК РФ при исчислении налога на имущество организаций за 2015 год. Данная норма применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой не согласился, указав, что Предприятием допущена ошибка именно в определении налоговой базы по налогу на имущество за 2012 год, что привело к излишней уплате налога за указанный период и, как следствие, указанная ошибка может быть исправлена по правилам абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть в период обнаружения ошибки.

Кассационная инстанция отменила постановление суда апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставила в силе.
Кассация отметила, что абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает исключение из общего правила, предоставляя налогоплательщику право осуществить корректировку налоговой базы в том налоговом периоде, в котором были выявлены совершенные ошибки, но при наличии одного из двух условий: при невозможности определения периода совершения ошибок или если ошибки привели к излишней уплате налога. В то же время положения п. 1 ст. 54 НК РФ не подлежат применению при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Данная норма применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Аналогичный вывод содержится и в Определении Верховного Суда РФ от 28.08.2014 № 306-ЭС14-631 по делу № А55-15433/2013.

Неверное исчисление Предприятием налога на имущество организаций в налоговой декларации за 2012 год по ставке налога 2,2% вместо 0% не является основанием для применения положений п. 1 ст. 54 НК РФ при исчислении налога на имущество организаций за 2015 год.

Кроме того, как указал суд первой инстанции, Предприятием не представлено доказательств обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к 2012 году, в связи с чем у него отсутствовали основания для уменьшения налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2015 год на среднегодовую стоимость имущества за 2012 год.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.2018 по делу
по делу № А05-10946/2017, Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал»)

[свернуть]

06.08.2018, 06:30	#1
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,723 Спасибо: 1,978	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года. Применили неправильную налоговую ставку? Как исправить? Развернуть для просмотра Неправильное применение налоговой ставки не даёт права налогоплательщику скорректировать налоговую базу по налогу на имущество организаций в периоде выявления ошибки. Предприятие на своем балансе имеет имущество, относящееся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в отношении которого в 2012 году была установлена налоговая ставка 0%. При этом в 2015 году Предприятие обнаружило, что в 2012 году ошибочно не применяло к этим основным средствам налоговую ставку 0%, в связи с чем неправильно определило налоговые обязательства за 2012 год. В связи с этим Предприятие в 2016 году подало уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций не за 2012 год, а за 2015 год. По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год инспекция приняла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Предприятию доначислен и предложен к уплате налог на имущество в сумме 10 604 853 руб. По мнению Инспекции, положения п. 1 ст. 54 НК РФ не подлежат применению при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Указанная норма применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 0% за 2012 год, не может уменьшать среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2% за 2015 год. Полагая решение Инспекции неправомерным, Предприятие обратилось в арбитражный суд. Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, указал, что среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 0% за 2012 год не может уменьшать среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2% за 2015 год. Неверное исчисление Предприятием налога на имущество организаций в налоговой декларации за 2012 год по ставке 2,2% вместо 0%, не является основанием для применения положений п. 1 ст. 54 НК РФ при исчислении налога на имущество организаций за 2015 год. Данная норма применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой не согласился, указав, что Предприятием допущена ошибка именно в определении налоговой базы по налогу на имущество за 2012 год, что привело к излишней уплате налога за указанный период и, как следствие, указанная ошибка может быть исправлена по правилам абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть в период обнаружения ошибки. Кассационная инстанция отменила постановление суда апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставила в силе. Кассация отметила, что абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает исключение из общего правила, предоставляя налогоплательщику право осуществить корректировку налоговой базы в том налоговом периоде, в котором были выявлены совершенные ошибки, но при наличии одного из двух условий: при невозможности определения периода совершения ошибок или если ошибки привели к излишней уплате налога. В то же время положения п. 1 ст. 54 НК РФ не подлежат применению при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Данная норма применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Аналогичный вывод содержится и в Определении Верховного Суда РФ от 28.08.2014 № 306-ЭС14-631 по делу № А55-15433/2013. Неверное исчисление Предприятием налога на имущество организаций в налоговой декларации за 2012 год по ставке налога 2,2% вместо 0% не является основанием для применения положений п. 1 ст. 54 НК РФ при исчислении налога на имущество организаций за 2015 год. Кроме того, как указал суд первой инстанции, Предприятием не представлено доказательств обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к 2012 году, в связи с чем у него отсутствовали основания для уменьшения налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2015 год на среднегодовую стоимость имущества за 2012 год. (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.2018 по делу по делу № А05-10946/2017, Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал») [свернуть]