Развернуть для просмотра

ptihka · 10.12.2018, 07:03

НДС: субсидия «по закону»

Развернуть для просмотра

Если бюджетная субсидия получена в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, то такая субсидия не увеличивает налоговую базу по НДС.

Письмо Минфина России от 01.11.18 № 03-07-11/78751 напоминает, что помимо трех основных ситуаций, связанных с получением субсидии из бюджета, начислением и вычетом НДС, есть ещё и четвёртая! Самая благожелательная для налогоплательщика.

Но сначала о первых трёх – письмо ФНС России от 03.04.18 № СД-4-3/6286@, которым чиновники довели до всех заинтересованных сторон письмо Минфина России от 02.04.18 № 03-07-15/20870.

Ситуация первая. В случае получения налогоплательщиками бюджетных субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются. При этом суммы НДС по приобретаемым за счёт указанных субсидий активам вычету не подлежат.

Ситуация вторая. В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС, уже принятые налогоплательщиками к вычету по активам, затраты на приобретение которых возмещаются за счёт указанных субсидий, подлежат восстановлению.

Ситуация третья. Если субсидия из бюджета получена на компенсацию выпадающих доходов, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем п. 2 ст. 154 НК РФ, то такая сумма облагается НДС в общем порядке на основании п. 1 ст. 162 НК РФ. Зато входной НДС, оплаченный за счёт такой субсидии, можно принять к вычету.

Ситуация четвертая – благожелательная. В соответствии с абзацами вторым и третьим п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров, работ, услуг с учётом субсидий, предоставляемых бюджетами в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учётом льгот, (в том числе скидок на цену товаров, работ, услуг без учёта НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость их реализации, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Что касается налоговых вычетов, то суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретённым за счёт вышеуказанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Напомним также, что в случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученного дохода от реализации, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль она подлежит отражению в составе доходов на дату реализации товаров, работ или услуг. Это следует из Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 и Постановления Президиума ВАС РФ от 02.03.10 № 15187/09. (См., например, письмо Минфина России от 10.09.18 № 03-07-11/64587).

Письмо Минфина России от 01.11.18 № 03-07-11/78751

[свернуть]

10.12.2018, 07:03	#1
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,723 Спасибо: 1,978	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года. НДС: субсидия «по закону» Развернуть для просмотра Если бюджетная субсидия получена в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, то такая субсидия не увеличивает налоговую базу по НДС. Письмо Минфина России от 01.11.18 № 03-07-11/78751 напоминает, что помимо трех основных ситуаций, связанных с получением субсидии из бюджета, начислением и вычетом НДС, есть ещё и четвёртая! Самая благожелательная для налогоплательщика. Но сначала о первых трёх – письмо ФНС России от 03.04.18 № СД-4-3/6286@, которым чиновники довели до всех заинтересованных сторон письмо Минфина России от 02.04.18 № 03-07-15/20870. Ситуация первая. В случае получения налогоплательщиками бюджетных субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются. При этом суммы НДС по приобретаемым за счёт указанных субсидий активам вычету не подлежат. Ситуация вторая. В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС, уже принятые налогоплательщиками к вычету по активам, затраты на приобретение которых возмещаются за счёт указанных субсидий, подлежат восстановлению. Ситуация третья. Если субсидия из бюджета получена на компенсацию выпадающих доходов, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем п. 2 ст. 154 НК РФ, то такая сумма облагается НДС в общем порядке на основании п. 1 ст. 162 НК РФ. Зато входной НДС, оплаченный за счёт такой субсидии, можно принять к вычету. Ситуация четвертая – благожелательная. В соответствии с абзацами вторым и третьим п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров, работ, услуг с учётом субсидий, предоставляемых бюджетами в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учётом льгот, (в том числе скидок на цену товаров, работ, услуг без учёта НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость их реализации, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по НДС не учитываются. Что касается налоговых вычетов, то суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретённым за счёт вышеуказанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Напомним также, что в случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученного дохода от реализации, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль она подлежит отражению в составе доходов на дату реализации товаров, работ или услуг. Это следует из Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 и Постановления Президиума ВАС РФ от 02.03.10 № 15187/09. (См., например, письмо Минфина России от 10.09.18 № 03-07-11/64587). Письмо Минфина России от 01.11.18 № 03-07-11/78751 [свернуть]