Уменьшение налоговой базы убытками прошлых лет

[Катрин]

В период сдачи отчетности за 6,9 месяцев у бухгалтеров иногда встает вопрос об уменьшении текущей базы по налогу на прибыль за счет убытков прошлых лет. В чем же возникает сложность?
Во-первых, в соответствии с федерельным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ установлено, что в 2006 году уменьшить базу можно таким образом, чтоб совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 %. А с 2007 года ограничение, вообще снято.
Во-вторых, наверное наиболее интересный момент, в соответствии с Приказом Минфина Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период, что налоговые органы использует по своему усмотрению, а именно доначисляют сумму налога, пени и начисляют штрафы за отчетные периоды на суммы уменьшинных убытков :eek: однако суд не соглашается с ними.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 апреля 2006 года Дело N А56-27460/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д., Самсоновой Л.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Инертек" генерального директора Юнак Г.А. (протокол общего собрания от 17.03.2005 N 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Прилепы А.С. (доверенность от 09.11.2005 N 03-09/7942), рассмотрев 25.04.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2005 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2005 (судьи Семиглазов В.В., Лопато И.Б., Савицкая И.Г.) по делу N А56-27460/2005,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Инертек" (далее - ООО "СК "Инертек", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 20.06.2005 N 151.
Решением от 29.09.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.12.2005, ненормативный акт налогового органа признан недействительным.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций нормы материального права - статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяющей порядок отнесения убытков прошлых периодов к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной ООО "СК "Инертек" декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2005 года, в ходе которой выявила неправомерное уменьшение обществом налоговой базы текущего отчетного периода на 41191 руб. убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. О данном нарушении инспекция сообщила обществу в уведомлении от 30.05.2005.
Налоговый орган считает, что ООО "СК "Инертек" не вправе при исчислении налога на прибыль за отчетный период заявлять льготу на покрытие убытков, полученных в предшествующие периоды, поскольку такая льгота может быть заявлена только по итогам налогового периода.
На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 20.06.2005 N 151, которым доначислил ООО "СК "Инертек" налог на прибыль, начислил пени и штраф за его неполную уплату.
Общество не согласилось с решением инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.
В обоснование своей позиции общество сослалось на то, что статьей 283 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков, понесших убытки в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков прошлых налоговых периодов. При этом заявитель указал, что убыток может быть заявлен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами налогоплательщика и признали ненормативный акт налогового органа недействительным. В отношении привлечения налогоплательщика к ответственности суд, руководствуясь положениями статей 52, 55, 108, 109, 285 НК РФ, признал, что по итогам отчетного периода ответственность, предусмотренная статьей 122 НК РФ, не применяется.
Кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебных актов.
В силу пункта 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ (пункты 2 - 3 статьи 283 НК РФ).
Из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что по итогам 2002 - 2004 годов общество получило убыток. Следовательно, оно вправе в соответствии со статьей 283 НК РФ перенести убыток на будущее.
Доводы налогового органа о неправомерном уменьшении ООО "СК "Инертек" налогооблагаемой базы, исчисленной за первый квартал 2005 года, на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, сводятся к тому, что указанной льготой налогоплательщик вправе воспользоваться только по итогам налогового периода.
Однако Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, запрещающих налогоплательщику использовать спорную льготу в отчетном налоговом периоде. Наоборот, право налогоплательщика использовать льготу и в отчетном периоде следует из положений Налогового кодекса Российской Федерации.Согласно пунктам 1 и 2 статьи 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
Поскольку в силу статьи 283 НК РФ убыток уменьшает налоговую базу, которая в силу статей 274 и 286 НК РФ определяется и по итогам отчетного периода, то при исчислении налога, подлежащего уплате за отчетный период, налогоплательщик вправе учесть убытки прошлых периодов. Указанный вывод следует и из положений абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ.
Следовательно, вывод инспекции о неправомерном уменьшении обществом налогооблагаемой прибыли первого квартала 2005 года на убыток предыдущих налоговых периодов необоснован.
Кроме того, является правильным и соответствует закону вывод апелляционного суда об отсутствии оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за отчетный, а не налоговый период.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2005 по делу N А56-27460/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий
ШЕВЧЕНКО А.В.

[Анатолий Николаевич]

Сообщение от Катрин

В период сдачи отчетности за 6,9 месяцев у бухгалтеров иногда встает вопрос об уменьшении текущей базы по налогу на прибыль за счет убытков прошлых лет. В чем же возникает сложность?
Во-первых, в соответствии с федерельным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ установлено, что в 2006 году уменьшить базу можно таким образом, чтоб совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 %. А с 2007 года ограничение, вообще снято.
Во-вторых, наверное наиболее интересный момент, в соответствии с Приказом Минфина Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период, что налоговые органы использует по своему усмотрению, а именно доначисляют сумму налога, пени и начисляют штрафы за отчетные периоды на суммы уменьшинных убытков :eek: однако суд не соглашается с ними.

Очень актуальный материал. Думаю, что будет полезен всем.

[Helena]

Спасибо за информацию.

[Катрин]

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 26 июня 2006 г. N 20-12/56692@

Порядок переноса убытков на будущее установлен в статье 283 НК РФ. В соответствии с данной статьей налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный согласно главе 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При этом Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной согласно статье 274 НК РФ.

Указанное ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.

Начиная с первого отчетного периода за 2006 год применяется Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Согласно данному Порядку в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения N 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06 и 07 включаются в состав налоговой декларации и представляются в налоговый орган только в следующем случае. Налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение N 4 к листу 02 включается в состав налоговой декларации только за I квартал и налоговый период.

Порядок заполнения приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" налоговой декларации определен в разделе IX приложения N 2 к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

По строке 010 приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года (п. 9.1 раздела IX).

На основании пункта 9.2 раздела IX приложения N 2 по строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06. При этом показатели листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

Учитывая, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы, строка 140 в налоговых декларациях (в том числе за I квартал 2006 года) рассчитывается в следующем порядке:

1) определяется 50% от суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 листа 02, строки 060 листа 05, строк 410, 450 и 490 листа 06;

2) из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 листа 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06.

Пример.

Организация в 2005 году получила убыток в сумме 20000 руб. по основной деятельности (строка 050 листа 02 декларации).

В I квартале 2006 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 10000 руб. (строка 060 листа 02 декларации) и налоговая база составила 10000 руб. (строка 100 листа 02 декларации).

При этом листы 05 и 06 в составе налоговой декларации за I квартал 2006 года организацией не представлены.

В приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2006 года указываются:

- по строкам 010 и 030 - 20000 руб.;

- по строке 140 - 5000 руб.(10000 x 50%);

- по строке 150 - 5000 руб.;

- по строке 160 - 15000 руб. (20000 руб. - 5000 руб.).

Следовательно, убыток в размере 20000 руб. прошлого налогового периода (2005 год) (строка 050 листа 02 декларации за 2005 год) может уменьшать налоговую базу организации по строке 100 листа 02 декларации за I квартал 2006 года (10000 руб.) на сумму, равную 5000 руб. (строка 110 листа 02 декларации за I квартал 2006 года).

[Tokarchyk]

Здравствуйте! Возник вопрос по этой теме - а как быть с налогом на прибыль за полугодие и 9 месяцев? Уменьшается ли налог на сумму убытка в полугодии и 9 месяцев 2006г.? Если да, то как это уменьшение показывается в декларации, веь лист 04 за эти периоды не предоставляется.

[Катрин]

Сообщение от Tokarchyk

Здравствуйте! Возник вопрос по этой теме - а как быть с налогом на прибыль за полугодие и 9 месяцев? Уменьшается ли налог на сумму убытка в полугодии и 9 месяцев 2006г.? Если да, то как это уменьшение показывается в декларации, веь лист 04 за эти периоды не предоставляется.

Приведенные выше поставновление суда, говорит о том, что в случае возникновения претензий налоговиков, суд подтверждает позицию налогоплатильщиков. Поэтому, я уменьшала и предоставляла этот лист:D

[Tokarchyk]

Вэтом постановлении описывается ситуация, сложившаяся в 1 квартале, где вопросов у меня нет. Я звонила в свою налоговую по этому вопросу и она мне после долгих раздумий сказала предоставлять приложение 4 и к декларации за 1 полугодие, и за 9 месяцев. И я, соответственно, уменьшала сумму налога на прибыль на убыток прошлого и во втором и третьем квартале. Мне кажется, что здесь не все так просто.

[Катрин]

Сообщение от Tokarchyk

Вэтом постановлении описывается ситуация, сложившаяся в 1 квартале, где вопросов у меня нет. Я звонила в свою налоговую по этому вопросу и она мне после долгих раздумий сказала предоставлять приложение 4 и к декларации за 1 полугодие, и за 9 месяцев. И я, соответственно, уменьшала сумму налога на прибыль на убыток прошлого и во втором и третьем квартале. Мне кажется, что здесь не все так просто.

ст. 283 НК РФ

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
------------------------------------------------------------------
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
------------------------------------------------------------------
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.


При представлении декларации за полугодие и девять месяцев в письменной информации можно дать расчет суммы убытка,
который указывается по строке 110 листа 02


Поэтому лист предоставлять не надо, а уменьшать можно:D

[Tokarchyk]

Я что-то плохо соображу, что значит "в письменной информации" дать расчет суммы убытка, который указывается по строке 110 листа 02. В составе чего такая письменная информация предоставляется и как выглядит?

[Катрин]

Сообщение от Tokarchyk

указывается по строке 110 листа 02.

ну вы же заполняли эту строку когда подавали декларацию на полугодие и 9 месяцев, это и назвали в письменной информации

[Tokarchyk]

Выходит, что налог я уменьшаю, но никаким расчетом это уменьшение не обосновываю в связи с тем, что не обязана предоставлять приложение №4 к листу 02? Они что должны мне "поверить" на слово?

[Катрин]

Сообщение от Tokarchyk

Выходит, что налог я уменьшаю, но никаким расчетом это уменьшение не обосновываю в связи с тем, что не обязана предоставлять приложение №4 к листу 02? Они что должны мне "поверить" на слово?

Почему "поверить" на слово? вы ведь предоставляли расчет с декларацией за 1 квартал? Если интресно, пусть понимут отчет за 1 кв и проверят:D ведь это их ведомство придумало не предоставлять этот лист:D

[Tokarchyk]

Спасибо за помощь!

[Nadia]

Ситуация обычная: "Законодатель намудрил, а нам отдуваться!". Приложение № 4 к Листу 02 делаю 1 кварталом и налоговым периодом. Но каждый отчетный период, составляю налоговый регистр "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" где прописаны суммы убытка, уменьшающего налоговую базу.

[Levesta]

А с 2007 года ограничение, вообще снято[/U][/B].

Не могли бы Вы пояснить, каким документом прописано это право.
И прошу разъяснить следующее.
Т.е., если за полугодие у меня выхоит прибыль, то я могу ее уменьшить на всю сумму убытка за предыдущие 3 года?

заранее благодарна

[Катрин]

Прописано это в НК РФ
да можете

[Катечка]

А у меня такой вопрос по этой теме:
В декларации за 2006 год убыток составил 4 тыс. рублей, а в оборотно-сальдовой за 2006 год по счету 99 у меня 12 тыс. рублей. За 1 квартал 2007 года у меня прибыль 400 руб. Какую сумму мне использовать для заполнения Приложения № 4 к Листу 02 «Расчет суммы
убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» 4 тыс. или 12тыс.? И обязательно ли это делать? Заранее благодарна.

[Катрин]

убыток 4 тыс - налоговый учет
убыток 12 тыс - бухгалтерский учет

можете уменьшить прибыль не более чем на 4 тыс.

[Катечка]

А уменьшать прибыль обязательно? Можно ли в Приложении № 4 к Листу 02 указать только сумму убытка 4 тыс. за 2006 год? Есть ли смысл уменьшать 400 рублей прибыли?

[Катрин]

А почему нет, ели вы хотите с этих 400 р налог на прибыль платить