Не возвратная тара

[mari661]

У нас в производстве используется песок. Поставшик продает его вместе с поддоном. Поддон не возвратная тара.В накладной разными строками прописано- песок,поддон. Не соображу как мне его оприходовать. Толи включить в стоимость материалов. Толи оприходовать отдельно. Но мы его никак использовать не будем тогда так и будет висеть вечно на 10 счете. :confused:

[Helena]

Транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) являются одним из укрупненных элементов фактической себестоимости материально-производственных запасов (МПЗ), поступающих в организацию, а их наличие в организации не зависит от источника поступления МПЗ (приобретение за плату, изготовление силами организации, поступление в результате товарообменной операции и т. д.). Какие расходы относятся к ТЗР? Каковы же основные требования к порядку учета ТЗР в бухгалтерском учете? Об этом и многом другом пойдет речь в предлагаемом вашему вниманию комментарии ведущего эксперта «БП» Евгения БОНДАРЯ.

Какие расходы относятся к ТЗР?

В бухгалтерском учете к ТЗР организации относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н; далее — Методические указания). В частности, в перечень расходов, включаемых в состав ТЗР, входят:

* расходы по транспортировке материальных ценностей и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих материалов, согласно договору купли-продажи, поставки и другим подобным договорам, включая дополнительные сборы (оплату дополнительных услуг), кроме штрафов, по доставке материалов от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузке их силами и средствами специализированных автотранспортных или других организаций;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

* наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим) организациям;

* таможенные пошлины и сборы, связанные с импортом материальных ценностей;

* плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

* расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных организацией в местах заготовления (закупки) материалов (например, расходы на аренду, ремонт, коммунальные услуги и оплату труда работников этих подразделений и т.д.);

* расходы на командировки работников организации, связанные с непосредственным заготовлением (закупкой) материалов и сопровождением их в организацию;

* стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественной убыли;

* стоимость тары, поступившей от поставщиков вместе с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх стоимости поставленной продукции;

* расходы по ремонту возвратной тары, поступившей с поставленными материалами;

* расходы по доставке возвратной тары, если договором поставки предусмотрено, что доставка возвратной тары производится за счет таросдатчика или распределяется между ним и тарополучателем (в доле, приходящейся на организацию);

* проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

* иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.


Способы учета ТЗР

Порядок учета ТЗР определен Методическими указаниями, согласно п. 83 которых ТЗР организации могут приниматься к учету путем:
1) отражения на отдельном счете15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
2) отражения на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;
3) непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Первый и второй варианты предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение ТЗР. Третий вариант может применяться только на предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

Обратите внимание! Учет ТЗР должен быть организован по отдельным видам и (или) группам материалов. Степень детализации учетных групп ТЗР зависит от многих факторов, в том числе и от задач управления. Например, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.), организация может вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов».

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:
— при небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;

— удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц;

— в течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

— ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, тоесть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

— ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Обратите внимание! Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Далее рассмотрим подробнее каждый из способов учета ТЗР на примере конкретной организации.

Пример 1

ООО «Мир» выпекает хлебобулочные изделия. На начало сентября 2003 года остаток материалов (мука в/с) составлял 100000 руб. (10000 кг), а ТЗР — 10000 руб. В течение сентября обществом было приобретено материалов на сумму 360000 руб. (в том числе НДС — 60000 руб.) (25000 кг) и передано в производство 20000 кг муки в/с. Транспортные расходы за этот же период составили 30000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.). В соответствии с учетной политикой ООО «Мир» ведет учет: ТЗР — по первому способу (путем отражения ТЗР на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика, с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»); материалов — по учетным ценам. Учетная цена муки в/с составляет 10 руб. за кг. Налог на прибыль ООО «Мир» рассчитывает по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч.10 К-т сч. 15 — 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) — оприходованы материалы по учетным ценам

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 — 300 000 руб. (360 000 руб. – 60 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по контракту

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 60 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 360 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 60 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 15 К-т сч. 76 — 25000 руб. (30000 руб. – 5000 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 5000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 30 000 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 5000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 — 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) — мука в/с передана в производство

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 — 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.) — отражена разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материалов (списывается в конце отчетного месяца)

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 — 25 000 руб. — списаны транспортные расходы

Д-т сч. 20 К-т сч. 16 — 48 572 руб. (200 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам.

ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10000 руб. + 75000 руб.) : (100000 руб. + 250000 руб.) х 100%= 24,286%.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО «Мир» ведет учет ТЗР по второму способу (путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»). Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ООО «Мир» не используются. Материалы списываются по методу ФИФО. Налог на прибыль ООО «Мир» рассчитывает по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300000 руб. (360000 руб. – 60000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 60 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 360 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 60 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет «ТЗР» К-т сч. 76 — 25000 руб. (30000 руб. – 5000 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 5000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 30 000 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 5000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» — 220000 руб. (10 000 кг х 10 руб. + 10 000 кг х 12 руб.) — мука в/с передана в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет «ТЗР» — 19250 руб. (220000 руб. х ТЗР%) — ТЗР в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей.

ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10000 руб. + 25000 руб.) : (100000 руб. + 300000 руб.) х 100% = 8,75%.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО «Мир» ведет учет ТЗР по третьему способу (путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Материалы списываются по методу ФИФО. Налог на прибыль ООО «Мир» рассчитывает по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300000 руб. (360000 руб. – 60000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 60 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 360 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 60 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 76 — 25000 руб. (30000 руб. – 5000 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 5000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 30 000 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 5000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» — 240000 руб. (10 000 кг х 11 руб. + 10 000 кг х 13 руб.) — мука передана в производство.

ТЗР и налоговый учет

В налоговом учете понятие «транспортно-заготовительные расходы» отсутствует и поэтому порядок их учета не прописан. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено лишь, что расходы, связанные с приобретением материалов, должны включаться в их стоимость. Какие из вышеуказанных ТЗР можно включить в стоимость материалов в налоговом учете, нам предстоит определить.

Для начала перечислим расходы, которые в бухгалтерском учете признаются ТЗР и включаются в стоимость материалов в налоговом учете:

* расходы по транспортировке материальных ценностей;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

* наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения посредническим (снабженческим) организациям;

* таможенные пошлины и сборы;

* стоимость невозвратной тары (упаковки), поступившей от поставщиков вместе с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх стоимости поставленной продукции;

* иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.

Что касается расходов по оплате процентов по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к учету, то они включаются во внереализационные расходы, а расходы на командировки работников организации, связанных с непосредственным заготовлением (закупкой) материалов и сопровождением их в организацию, — в прочие расходы. Причем указанные расходы в стоимость материальных ценностей не включаются.

[mari661]

Спасибо большое Елена.Очень хорошая статья. Все поняла.