Счет-фактуры на аванс с 01.01.2009г.

[Валерия]

Вычет налога с предварительной оплаты товаров покупателем

Заявить вычет «входного» НДС покупатель имеет право на основании счета-фактуры. Согласно прежним правилам покупатель получал его от продавца только при отгрузке предварительно оплаченных товаров. Поэтому он мог принять «входной» налог на добавленную стоимость к вычету только после фактического получения товаров.

С 1 января 2009 года эти правила изменены. Получив от продавца счет-фактуру на сумму внесенной предварительной оплаты, покупатель имеет право принять перечисленную сумму НДС к вычету, не дожидаясь фактического получения товаров (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Однако фактическая отгрузка предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) сопровождается выставлением покупателю еще одного счета-фактуры. На его основании покупатель также имеет право вычесть «входной» НДС.

Чтобы не получилось двойного вычета налога, покупатель должен восстановить сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету на основании «авансового» счета-фактуры. Такое восстановление он делает в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются им к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Если покупатель в качестве предоплаты перечислил меньшую сумму и принял ее к вычету, то и восстанавливает он именно ее. Восстановить принятую к вычету сумму налога с предварительной оплаты покупателю необходимо и в том случае, когда стороны, например, расторгли договор и продавец вернул оплату. Эти правила содержатся в новом подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако здесь есть проблема. Дело в том, что в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ говорится, что вычеты НДС с предоплаты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Но ведь перечислить предоплату можно на основании счета поставщика.

Возможен ли вычет налога в таком случае? По нашему мнению, возможен. Как установлено статьями 432 и 434 Гражданского кодекса РФ, договор может быть заключен не только в виде единого документа, но и путем переписки – направления оферты с последующим ее акцептом.

Выставленный счет, содержащий необходимые условия, тоже должен считаться такой офертой, следовательно, покупатель имеет право на вычет налога на добавленную стоимость.

http://pravcons.ru/publ24-02-2009-6.php