Налоговая декларация по налогу на прибыль

[Lala]

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 9 января 2007 г. N 1н

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 7 ФЕВРАЛЯ 2006 Г. N 24Н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

На основании пункта 1 статьи 54, статей 80 и 81 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2001, N 53, ст. 5016; 2003, N 23, ст. 2174; 2004, N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3436) приказываю:
1. Внести в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 февраля 2006 г., регистрационный номер 7528; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 11, 13 марта 2006 г.; "Российская газета", N 41, 1 марта 2006 г.) следующие изменения:
1) в приложении N 1 к Приказу титульный лист (лист 01), раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" изложить в новой редакции согласно приложению N 1 к настоящему Приказу;
2) в приложение N 2 к Приказу внести изменения согласно приложению N 2 к настоящему Приказу.
2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2007 года.

[Главан]

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2007, N 20

Вопрос: Организация производит уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Каков порядок заполнения строки 210 листа 02 налоговой декларации?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 17 мая 2007 г. N 20-12/046433

Согласно п. 5.8 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, по строкам 210 - 230 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
По строкам 210 - 230 листа 02 декларации организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода.
Таким образом, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2007 г. по строке 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, всего" листа 02 декларации должны быть отражены суммы авансовых платежей, исчисленные за I квартал 2007 г., а также суммы ежемесячных авансовых платежей за II квартал 2007 г.
Обратите внимание: при расчете строки 210 листа 02 декларации учитываются начисленные суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль согласно данным декларации за предыдущий отчетный период, а не те суммы ежемесячных авансовых платежей, которые фактически были уплачены организацией в течение отчетного периода.

Пример. Сумма исчисленного налога за I квартал 2007 г. (строка 180 листа 02 декларации за I квартал 2007 г.) - 20 000 руб.
Сумма начисленных авансовых платежей за I квартал 2007 г. (строка 210 листа 02 декларации за I квартал 2007 г.), рассчитанная как разность строки 180 листа 02 декларации за 9 месяцев 2006 г. и строки 180 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2006 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 5.11 Порядка), - 10 000 руб.
Сумма налога на прибыль к доплате за I квартал 2007 г. (строка 270 листа 02 декларации за I квартал 2007 г.) - 10 000 руб. (20 000 руб. - 10 000 руб.).
Сумма ежемесячных авансовых платежей за II квартал 2007 г. (строка 290 листа 02 декларации за I квартал 2007 г.), которая согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ равна сумме авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (строка 180 листа 02 декларации за I квартал 2007 г.), - 20 000 руб.
Сумма исчисленного налога на прибыль за 1-е полугодие 2007 г. - 50 000 руб. (строка 180 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2007 г.).
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строка 210 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2007 г.), которая складывается из суммы исчисленных авансовых платежей за I квартал 2007 г. (строка 180 листа 02 декларации за I квартал 2007 г.) и суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2007 г. (строка 290 листа 02 декларации за I квартал 2007 г.), - 40 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб.).
Сумма налога на прибыль к доплате за 1-е полугодие 2007 г. (строка 270 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2007 г.) - 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.).

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
17.05.2007

[Главан]

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 24



Вопрос: Как осуществляются расчеты в части налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в случае, когда организация регистрирует в другом субъекте РФ новое обособленное подразделение?



Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ


ПИСЬМО
от 31 августа 2007 г. N 20-12/083280


В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

В пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Таким образом, налогоплательщики-организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, представляют в налоговые органы налоговую отчетность по каждому месту постановки на учет.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен в ст. ст. 286 - 289 Налогового кодекса РФ.

При этом в п. 1 ст. 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Таким образом, организация, расположенная в г. Москве, создав единственное обособленное подразделение в другом субъекте РФ, должна зарегистрировать его в налоговом органе по месту нахождения и производить уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ в обязательном порядке.

Основанием для представления налоговой отчетности и уплаты платежей по налогу на прибыль в этом случае является свидетельство о постановке на налоговый учет организации по месту образования обособленного подразделения.

Представляемая в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговая декларация по налогу на прибыль организаций включает в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения, и предусмотрена Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

О возложении на обособленное подразделение обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 150 Приложения N 5 к листу 02 (п. 10.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).



И.о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О.М.СПИЦЫНА

31.08.2007




--------------------------------------------------------------------------------

[Виолетта]

Говорят форма поменялась декларации по прибыли организации....ни кто ее не видел?

[Петечка]

Я слышал тоже, что с 2009 формы меняются.

[Валерия]

29.12.08 Что нужно учесть при составлении декларация по налогу на прибыльСоставляя декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, надо учесть два важных нововведения, которые были приняты в ноябре (федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ). Так, с 1 января 2009 года вступит в силу пункт 22 статьи 2 и статья 8 закона, согласно которому «задним числом», с 1 сентября 2008 года повысятся налоговые лимиты процентов по кредитам и займам. В соответствии с ними проценты можно нормировать двумя способами: по сопоставимым заимствованиям или по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов) и исходя из 22 процентов годовых проценты (для обязательств в иностранной валюте).

Таким образом, в годовой декларации проценты можно отразить в суммах, рассчитанных исходя из новых лимитов.

Кроме того, с 27 ноября 2008 года компании, которые с начала года уплачивали авансовые платежи по данным прошлого квартала, получили возможность в последних месяцах года перечислять авансы исходя из фактически полученной прибыли. Оно была задумана для того, чтобы организации, прибыль которых из-за кризиса снизилась, смогли уменьшить текущие платежи в бюджет.

[Главан]

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА


ПИСЬМО
от 19 января 2009 г. N ВЕ-17-3/12@


О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ


Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н и запросами о налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от долевого участия в других организациях, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков согласованный с Минфином России (письмо от 24.12.2008 N 03-03-05/182) числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого (далее - Порядок) утверждены указанным выше Приказом.

Пример.

Уставный капитал ОАО "А" распределен между акционерами в следующем порядке:

4% - физическое лицо - нерезидент Российской Федерации;

18% - физическое лицо - резидент Российской Федерации;

12% - публично-правовое образование;

16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации;

5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;

30% - организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15% - организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения.

15 мая 2008 г. на общем собрании акционеров ОАО "А" было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.

При этом ОАО "А", являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):

19 сентября 2007 года - 30 000 руб. от российской организации;

12 февраля 2008 года - 50 000 руб. от российской организации;

13 марта 2008 года - 20 000 руб. от иностранной организации.

Все суммы дивидендов, полученные ОАО "А", не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде.

16 июня 2008 года ОАО "А" выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО "А" по итогам первого полугодия 2008 года.

1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО "А" отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО "А".

В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:

1 000 000 руб. x 16% = 160 000 руб.

Сумма 160 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В рассматриваемом примере сумма налога составит

24 000 руб. (160 000 руб. x 15%)


--------------------------------------------------------------------------------

КонсультантПлюс: примечание.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденная Приказом МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@, утратила силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, которым утверждена новая форма.


--------------------------------------------------------------------------------

Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица - нерезидента в уставном капитале ОАО "А".

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. x 4% = 40 000 руб.

Сумма 40 000 руб. отражается по строке 040 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).

4. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций - налогоплательщиков налога на прибыль.

Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации - резиденту Российской Федерации, рассчитывается исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО "А".

В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:

50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%) - в пользу организации 2;

300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%) - в пользу организации 3;

150 000 руб. (1 000 000 руб. x 15%) - в пользу организации 4.

Согласно рассматриваемой норме НК РФ, ОАО "А" является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле:



Н = К x Сн x (д - Д),



где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее.

(А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя "К" выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114). Также при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-03-06/1/556).

Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя "К" должен составлять 680 000 руб. (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб. - 120 000 руб.).

(Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам, при расчете величины показателя "д" не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.

Также не учитываются в расчете суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

Вместе с тем из пояснений к показателю "Сн" указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета рассматриваются и физические лица - резиденты Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "д" должен составлять 680 000 руб. (180 000 руб. + 50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.)

(дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).

(В). При расчете величины показателя "Д" следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды). При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "Д" должен составлять 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб.)

(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2007 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2008 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2008).

Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).

В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

- по организации 2, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему налогообложения, - 3838 руб.

(9% x 50 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.));

- по организации 3, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 23 029 руб.

(9% x 300 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.));

- по организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 11 514 руб.

(9% x 150 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.)).

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции от 17.05.2007, вступившей в силу с 1 января 2008 года) в составе доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 214 и статьи 275 НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО "А" дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО "А" возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.

Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 38 381 руб. (3 838 руб. + 23 029 руб. + 77 514 руб.). Указанная сумма отражается по строке 140 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

5. В соответствии со статьей 214 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается исходя из доли физического лица - нерезидента в уставном капитале ОАО "А".

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. x 18% = 180 000 руб.

Сумма 180 000 руб. отражается по строке 120 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ. Таким образом, налоговая база в отношении данной категории лиц определяется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговом агентом в соответствии со статьей 214 НК РФ и пунктом 2 статьи 275 НК РФ, и в составе показателей раздела А Листа 03 декларации не указывается.

Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).

6. Согласно пункту 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (Раздел А Листа 03 декларации).

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО "А" осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.

Раздел А Листа 03 не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.

Таким образом, ОАО "А" необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03 декларации в соответствии с порядком, установленным Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

В рассматриваемом примере:

- по строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 060 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по строке 020 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 300 000 руб. (160 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб.).

Величина показателя определяется как результат сложения сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог на прибыль с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее или исчислен налогоплательщиком (строки 050 и 060);

- по строке 070 расчета должна быть отражена сумма 800 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб. + 180 000 руб. + 120 000 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4 + дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу публично-правового образования).

Величина показателя определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, публично-правовым образованиям, паевым инвестиционным фондам и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

Отражаемая по строке сумма так же должна равняться общей сумме начисленных дивидендов за минусом сумм дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не являющихся резидентами Российской Федерации;

- по строке 071 должна быть отражена сумма 500 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.).

(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

- по строке 072 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в отношении которых имеются установленные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ условия применения ставки 0%;

- по строке 080 должна быть отражена величина 62,5 (500 000 руб. : (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб.) x 100) или (500 000 руб. : 800 000 руб. x 100).

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 071 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100) или (строка 071 : строка 070 x 100);

- по строке 081 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации (строка 072 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100) или (строка 072 : строка 070 x 100);

- по строке 090 расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 700 000 руб. (1 000 000 руб. - 300 000 руб.). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается как разность показателей строки 010 и строки 020;

- по строке 100 расчета должна быть отражена сумма 426 456 руб. (38 381 руб. : 9 x 100).

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 9%. Согласно установленному порядку указываемая в строке величина соответствует налоговой базе, при применении к которой налоговой ставки 9% должен быть получен показатель строки 140 рассматриваемой формы. Для этого отражаемая в строке сумма определяется путем деления показателя строки 140 на применяемую ставку налога и умножения полученной величины на 100.

Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации - налогоплательщику, может отличаться от указываемой по строке суммы на величину погрешностей в результате округления;

- по строке 101 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов), в расчете показателя строки не участвуют;

- по строке 110 должна быть отражена сумма 120 000 руб.

По строке отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовым образованиям и паевым инвестиционным фондам).

Данные по организациям, переведенным на специальные налоговые режимы, для определения показателя данной строки не используются.

- по строке 130 расчета должна быть отражена ставка налога на прибыль 9%.

Ставка 9% указывается вне зависимости от того, по итогам какого периода деятельности организации в 2008 году производилось распределение дивидендов.

- по строке 150 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось уже во втором квартале.

В строке отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению.

- по строке 160 расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере 26 867 руб. (3838 руб. + 23 029 руб.), соответствующая суммам выплаченных 16 июня 2008 года организациям 2 и 3 дивидендов.

Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Сумма 26 867 руб. отражается так же по строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты - 30.06.2008.

Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов пересчету в дальнейшем (кроме как по основаниям статьи 81 НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю.



Действительный государственный

Советник Российской Федерации

3 класса

Е.Ю.ВЕЧКО

[Главан]

Вопрос: Организация имеет несколько обособленных подразделений,
находящихся в различных регионах РФ, в том числе за пределами РФ.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов
муниципальных образований, производится головной организацией, а также
по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В сентябре
2008 г. организация ликвидировала одно из обособленных подразделений и
представила уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за
первое полугодие 2008 г. по месту нахождения ликвидированного
подразделения и по месту учета головной организации. В налоговой
декларации по ликвидированному подразделению не отражены ежемесячные
авансовые платежи за III квартал, так как на эти суммы увеличены
платежи по головной организации. Таким образом, у головной организации
возникает переплата по налогу на сумму авансовых платежей
ликвидированного подразделения, а у последнего - недоимка. За какой
период могут быть сняты авансовые платежи по ликвидированному
подразделению? Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу
на прибыль в указанном случае? Каков порядок зачета образовавшейся
переплаты по налогу?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту
нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Следовательно, при закрытии обособленного подразделения уплата
авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий
налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного
подразделения не производится. В связи с этим налогоплательщик вправе
представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль
организаций (далее - налоговые декларации) за последний до закрытия
обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных
налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в
бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения
ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в
котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно
увеличены платежи в бюджет субъекта Российской Федерации по месту
нахождения организации.
При этом если обособленное подразделение закрыто после наступления
одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на
квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в
уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному
подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по
не наступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы
платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее
заполнения" утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций и Порядок ее заполнения.
Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам
уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации по
ликвидированному обособленному подразделению за следующий после его
закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения N 5 к
листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым
обособленным подразделениям.
Таким образом, в изложенной в вопросе ситуации для урегулирования
вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии
обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить
уточненные налоговые декларации за полугодие 2008 г.:
- по обособленному подразделению с указанием ежемесячных авансовых
платежей на III квартал 2008 г. только по срокам 30.07.2008 и
30.08.2008;
- в целом по организации - с увеличением ежемесячных авансовых
платежей в Приложении N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее
обособленных подразделений на суммы платежей ликвидированного
обособленного подразделения по сроку уплаты 28.09.2008 и с
одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении N 5 к
листу 02 по обособленному подразделению.
Одновременно с указанными выше изменениями должны быть внесены
соответствующие поправки и в разд. 1 уточненных налоговых деклараций.
Указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей
строк 080 и 110 Приложения N 5 к листу 02 по ликвидированному
обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения N 5 к
листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений в
налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 г.
В случае подтверждения излишней уплаты суммы авансовых платежей по
налогу на прибыль организаций, зачисленной в бюджет субъекта Российской
Федерации, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ
сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые
правонарушения либо возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов,
региональных и местных налогов производится по соответствующим видам
налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим
налогам и сборам.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при
наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или
задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим
взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после
зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки
(задолженности).
При этом согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст. 78
НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне
уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и
распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Исходя из изложенного, проведение зачета суммы излишне уплаченного
авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисленного в
бюджет субъекта Российской Федерации, в счет уплаты налога на прибыль
организаций по месту нахождения головной организации в другом субъекте
Российской Федерации является правомерным в случае соблюдения прочих
условий, предусмотренных ст. 78 НК РФ.
В целях реализации абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ в части,
предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне
уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по
соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим
пеням и штрафам, разработаны и утверждены Приказы Минфина России от
04.09.2008 N 90н "О внесении изменений в Порядок учета Федеральным
казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их
распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации от
16.12.2004 N 116н" и от 05.09.2008 N 92н "Об утверждении Порядка учета
Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской
Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы
Российской Федерации".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/82

[Innoch]

Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 05.05.2008 года № 54н
(в редакции Приказа Минфина РФ от 16.12.2009 года № 135н)

[Innoch]

Утверждена новая форма налоговой декларации по прибыли
3 ноября

Федеральная налоговая служба утвердила:
1. Новую форму налоговой декларации по налогу на прибыль.
2. Порядок заполнения декларации.
3. Формат налоговой декларации.


Нововведения вступают в силу с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2010 года.