Возмещение НДС при недосдаче

[Delphine]

По окончании года провели инвентаризацию по складу, выявилась недосдача (естественной убыли нет, объяснение: поржавел металл, в следствии неправильного хранения (большая влажность на складе) - и с ним уже ничего не сделаешь) виновников, вроде как, нет.
Возможно ли подобную недосдачу отнести на финансовые результаты по окончании года?
НДС подлежит восстановлению?
Были ли у Вас подобные случаи и как вы их оформляли?

[Delphine]

Ну, не ужели недосдачи на складе ни у кого не было?
эх... счастливчики ...

[Veselenochka]

Вопрос: Надо ли восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по расходам, связанным с потерей от недостачи и порчи товаров?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы принимаются для целей обложения налогом на прибыль организаций по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Кодекса предусмотрено, что к материальным расходам для целей обложения налогом на прибыль организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При этом ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" разрешено впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном указанным пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса, применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость в отношении расходов, связанных с потерей от недостачи и порчи товаров, принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету, следует восстановить в размере, соответствующем превышению норм естественной убыли товаров.

Е.С.Лобачева
Консультант отдела
косвенных налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
25.07.2008

[Veselenochka]

В то же время в большинстве случаев арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков.
Например, в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 "О признании недействующим абзаца 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886" указано, что случаи восстановления НДС указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ и, например, недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2007 N Ф08-2502/2007-1036А по делу N А63-860/2004-С4 также обращается внимание на закрытый перечень случаев восстановления НДС, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ; у налогоплательщика нет оснований восстанавливать НДС по товарам, утраченным в результате стихийного бедствия.
К аналогичному выводу приходит и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.04.2007, 19.04.2007 N Ф03-А04/07-2/1236 по делу N А04-6547/2006-9/726, где дополнительно обращается внимание на то, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, и обязанность по уплате в бюджет ранее принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.
Таким образом, основной аргумент судей - закрытый перечень случаев восстановления НДС, среди которых утрата имущества вследствие обстоятельств непреодолимой силы не указана.
С учетом сказанного следует принять самостоятельное решение о восстановлении НДС. Если организация решит НДС не восстанавливать, почти наверняка по этому поводу придется спорить с налоговыми органами. Но учитывая достаточно обширную судебную практику в пользу налогоплательщиков, есть неплохие шансы отстоять свою точку зрения в суде.

[Veselenochka]

Вопрос: При проведении инвентаризации организация обнаружила недостачу товаров на складе. В каком порядке производятся записи в книге продаж в отношении принятых ранее к вычету сумм НДС?

Ответ: Из норм п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ следует, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету при условии приобретения этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, или для перепродажи.
В соответствии с абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи.
Следовательно, в случае обнаружения при проведении инвентаризации недостачи товаров последние не могут быть использованы для осуществления операций, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 21 НК РФ. А это означает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Абзацами 2 и 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи.
Согласно абз. 6 п. 16 разд. III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению.
Таким образом, суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере ранее принятых к вычету сумм в отношении товаров, недостача которых выявлена в ходе проведения инвентаризации, поскольку эти товары не могут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Указанные суммы подлежат восстановлению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором недостающие товары были списаны с бухгалтерского учета (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Выставленные организации при приобретении указанных товаров счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет. Указанная запись производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло списание недостающего товара с учета.
При исчислении налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период суммы НДС, подлежащие восстановлению, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Е.Н.Коломина
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
26.03.2008

[Delphine]

Все это я уже читала, вот поэтому мне и интересно, как много людей этот самый ндс восстанавливает и не восстанавливает...

Сообщение от Veselenochka

С учетом сказанного следует принять самостоятельное решение о восстановлении НДС. Если организация решит НДС не восстанавливать, почти наверняка по этому поводу придется спорить с налоговыми органами. Но учитывая достаточно обширную судебную практику в пользу налогоплательщиков, есть неплохие шансы отстоять свою точку зрения в суде.

[Veselenochka]

я бы восстановила, ведь эту сумму все равно можно списать на расходы
а сумма большая? она сильно повлияет на итог по НДС?

[Delphine]

Сообщение от Veselenochka

а сумма большая? она сильно повлияет на итог по НДС?

НДС к возмещению - 14 т.р.

Сообщение от Veselenochka

я бы восстановила, ведь эту сумму все равно можно списать на расходы

А с этого места поподробней пожалуйста ...

[Veselenochka]

посмотрите вот утт мне кажется похоже на ваш случай, там все подробно что и куда http://www.pravcons.ru/publ21-05-2008-5.php

[Velyus]

Дт91.2(аналитика "Не принимаемый для целей налогообложения ") Кт68.2

и запись в книгу продаж.

[Delphine]

Veselenochka,

Сообщение от Veselenochka

посмотрите вот утт мне кажется похоже на ваш случай, там все подробно что и куда

Значит мои проводочки будут примерно такими (аналогично примеру):

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – отражена стоимость испорченных материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– 50 000 руб. – материалы, испорченные сверх норм естественной убыли, списаны на финансовые результаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. Х 18%) – восстановлен НДС по испорченным материалам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – списан восстановленный НДС.

В конечном итоге себестоимость товара 50 000 будет списана на финансовые результаты, а ндс будет стоять к уплате больше на 9 000.

У меня еще одна проблема... Первую проводку делаю по док. инвентаризация, остальные в бух.справке, но у меня бух.справка не заполняет автоматически налоговый учет. Не подскажете какие там проводочки должны формироваться (уже весь мозг себе сломала, особенно с проводками по ндс-у)?

[Delphine]

Velyus, с моим опытом мне надо поподробнее... чем описали...