Как удерживать налог на доходы физ.лиц

[Надинка 08]

Как удерживать налог на доходы физ.лиц, если у российской организации есть база отдыха в Украине и сотрудники, обслуживающие её - жители Украины?

[Б_С_К]

Вы их на работу у себя в организации приняли? З/п, они в Вашей организации получают?

[Надинка 08]

Сотрудники обслуживающие базу отдыха(жители Украины) зачислены в штат в Российской организации, зарплату перечисляем на расчетный счет в украинском банке, в т.ч. налог на доходы. Бухгалтер там на месте отчисляет его(НДФЛ) по ставке Украины в местную налоговую инспекцию и дает распоряжение банку на зачисление з/пл на пластиковые карты сотрудников. Правильно?

[Б_С_К]

Изменения-2009
Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца зависит от двух факторов:
– где он работает (в России или за рубежом);
– какой статус имеет (резидент или нерезидент).

Кроме того, нужно учитывать, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы – граждане этих государств – могут получить освобождение от уплаты налога в России. Решение об этом принимает налоговая инспекция в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. С иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживайте.

В зависимости от места работы иностранца выплаченные ему вознаграждения относят к доходам, полученным от источников в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) либо за ее пределами (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом последние признают объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом. Такой порядок установлен в статье 209 Налогового кодекса РФ.

Если иностранный сотрудник работает в зарубежном представительстве (филиале) организации, то порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой они расположены. Налог поступает в бюджет этой же страны.

НДФЛ по российскому законодательству с иностранцев-нерезидентов, работающих в зарубежном представительстве (филиале) организации, не удерживайте. Доходы, полученные иностранцами-нерезидентами за пределами России, НДФЛ не облагаются (п. 2 ст. 209 НК РФ). Если же иностранец имеет статус резидента России, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля следующего года иностранец-резидент обязан подать в российскую налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). При этом если между Россией и государством, на территории которого находится представительство (филиал), заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты НДФЛ по российскому законодательству (ст. 232 НК РФ).

Пример уплаты НДФЛ с доходов иностранцев, работающих за рубежом в представительстве российской организации

Во втором полугодии 2008 года ЗАО «Альфа» открыло свое представительство на территории Украины.

С 1 августа 2008 года в представительстве работают два сотрудника-иностранца – граждане Украины А.С. Кондратьев и С.В. Новиков.

Между Россией и Украиной подписано Соглашение от 8 февраля 1995 г. об устранении двойного обложения в отношении НДФЛ и других налогов. Международные договоры имеют приоритет по отношению к российскому налоговому законодательству. Поэтому при расчете НДФЛ с зарплаты украинских сотрудников были учтены правила, прописанные в Соглашении.

Кондратьев проживает на Украине и в Россию в 2008 году не приезжал. По российскому законодательству он является нерезидентом, по украинскому законодательству – резидентом Украины. Поэтому с его доходов, получаемых от представительства «Альфы» за пределами России, НДФЛ не удерживали. Согласно украинскому законодательству налог с доходов граждане должны рассчитывать и платить в бюджет Украины самостоятельно.

Новиков также проживает на Украине. Однако с 1 января по 31 июля 2008 года (213 дней) он находился в России. По российскому законодательству он является резидентом России, по украинскому законодательству – нерезидентом Украины. В связи с этим его доходы, получаемые от представительства «Альфы» за пределами России, облагаются НДФЛ. Если налог с полученного дохода от работы в представительстве будет уплачен в бюджет Украины, эта сумма будет засчитана в счет уплаты НДФЛ в российский бюджет (не более суммы НДФЛ, которую Новиков должен заплатить с этого дохода в России). Такой расчет НДФЛ Новиков должен отразить в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года.

Также доходы Новикова облагаются налогом и на Украине. По украинскому законодательству с доходов, полученных от работы в представительстве, Новиков уплатил налог в бюджет Украины в сумме 15 000 руб.

К 30 апреля 2009 года Новиков представил в российскую налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по форме 3-НДФЛ обо всех полученных им доходах (как в России, так и за ее пределами). В ней он также отразил:
– сумму налога, заплаченную с доходов от представительства в бюджет Украины, – 15 000 руб.;
– сумму НДФЛ, рассчитанную с этих доходов в России, – 12 000 руб.

Сумма налога, заплаченная на Украине, подлежит зачету в счет НДФЛ, рассчитанного в России (ст. 22 Соглашения от 8 февраля 1995 г.).

Поскольку сумма налога, заплаченная на Украине, больше НДФЛ, рассчитанного в России, то с доходов, полученных от представительства, к зачету принимается сумма налога в размере 12 000 руб. И Новиков ничего платить в российский бюджет не должен.

Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент).

С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом стандартные налоговые вычеты не предоставляйте (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом. Поэтому с его зарплаты удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют. Кроме того, предоставляйте этому сотруднику стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Как определить время пребывания человека на территории России см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95.


Ситуация: как определить налоговый статус иностранного гражданина, если с ним заключен срочный трудовой договор, предусматривающий его нахождение в России в течение длительного периода времени

Налоговый статус иностранного гражданина определяется исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения в России. Определять статус исходя из предполагаемого времени нахождения в России нельзя. Такой порядок в налоговом законодательстве не предусмотрен.

То есть до истечения 183 дней фактического пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев нельзя признать иностранного гражданина налоговым резидентом. При этом не имеет значения срок действия трудового договора, заключенного с гражданином. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Таким образом, вне зависимости от срока, на который заключен трудовой договор, иностранный гражданин не может быть признан налоговым резидентом до истечения 183 дней его фактического пребывания на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.

Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-04-06-01/200.

Особые правила определения налогового статуса установлены для граждан республики Беларусь.

НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов нужно платить по разным ставкам: 13 и 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому при изменении налогового статуса НДФЛ по доходам сотрудника с начала года нужно пересчитать (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268).

Ситуация: в какой момент необходимо произвести перерасчет удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника

В течение календарного года статус сотрудника (резидент/нерезидент) может измениться несколько раз (п. 2 ст. 207 НК РФ). Поэтому перерасчет производите либо когда статус сотрудника больше не может измениться, либо в момент прекращения трудового договора. Статус сотрудника не может измениться, после того как сотрудник пробыл в России не менее 183 дней в одном календарном году (п. 2 ст. 207 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 мая 2007 г. № 03-04-06-01/149 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94.

Если сотрудник-иностранец утратил статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового статуса сотрудника, доплатить НДФЛ должен он сам (п. 1 ст. 228 НК РФ). Если налоговый статус сотрудника изменяется до прекращения с ним трудовых отношений, организация обязана самостоятельно удержать доначисленные суммы НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налог удерживайте с любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если известно, что в течение следующих 12 месяцев организация не сможет удержать НДФЛ, уведомьте об этом налоговую инспекцию. Уведомить налоговую инспекцию нужно и в том случае, если организация не может удержать НДФЛ, в связи с тем что сотрудник уволился. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.

В бухучете пересчет НДФЛ отразите проводками:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.

Если статус сотрудника-иностранца изменился с нерезидента на резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 30 процентов, пересчитайте по ставке 13 процентов. На основании заявления сотрудника предоставьте ему стандартные налоговые вычеты за прошедшие месяцы (п. 3 ст. 210 НК РФ). Такой порядок подтверждает Минфин России в абзаце 6 письма от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225.


Ситуация: можно ли пересчитать НДФЛ за предыдущий год по ставке 13 процентов, если 183 дня пребывания иностранца на территории России истекают в текущем году. В предыдущем году налог был удержан по ставке 30 процентов

Нет, нельзя.

Статус сотрудника определяется на дату выплаты дохода (ст. 223, 224 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому корректировка НДФЛ в связи с изменением налогового статуса возможна только в пределах текущего налогового периода. За прошлый налоговый период НДФЛ не пересчитывается. Это правило применяется даже в случае, если в текущем году гражданин получил статус налогового резидента с учетом времени пребывания на территории России в прошлом году.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-04-06-01/162, от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/76 и от 16 марта 2007 г. № 03-04-07-01/30.

В бухучете пересчет НДФЛ отразите проводками:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов иностранного сотрудника.

Результат пересчета покажет, что сумма налога, удержанная в период применения ставки 30 процентов, превысит налог, рассчитанный по ставке 13 процентов. В итоге у сотрудника возникнет переплата по НДФЛ.

Чтобы вернуть излишне удержанную сумму налога, сотрудник должен написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ). Кроме того, сотрудник вправе сам обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Переплату по НДФЛ, излишне удержанному с доходов сотрудника-иностранца по ставке 30 процентов, организация может зачесть в счет уплаты налога по ставке 13 процентов, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах.

НДФЛ не удерживайте с доходов сотрудника до тех пор, пока задолженность перед ним не будет погашена:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по ставке 13 процентов.

Внимание!

Автоматически засчитывать между собой суммы налога, рассчитанные по ставкам 13 и 30 процентов, нельзя. Они поступают в бюджет по разным КБК (приложение 1 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 145н). Если же организация проведет такой зачет, то у нее возникнет недоимка по НДФЛ по КБК, предусмотренному для налога по ставке 13 процентов, и переплата по КБК для налога по ставке 30 процентов.

Вместе с тем, оштрафовать организацию за проведение такого зачета нельзя (письмо Минфина России от 24 марта 2006 г. № 03-05-01-04/69). Чтобы исключить разногласия с налоговой инспекцией и зачесть налог, рассчитанный по разным ставкам, подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете суммы НДФЛ с одного КБК в счет другого. К заявлению приложите:
– копию заявления сотрудника о зачете излишне удержанного НДФЛ;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Перед тем как дать согласие на проведение зачета, налоговые инспекции могут назначить выездную налоговую проверку (письмо ФНС России от 13 июня 2006 г. № 04-1-02/309). Налоговая инспекция обосновывает необходимость проверки отсутствием сведений о начисленных доходах. А без них нельзя определить сумму переплаты по налогу. Однако суды считают, что такие требования незаконны (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. № А44-1142/04-С14).

Пример возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ по ставке 30 процентов. Переплата зачтена в счет уплаты налога, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах по ставке 13 процентов

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ЗАО «Альфа» с 15 января 2009 года. Он прибыл в Россию 31 декабря 2008 года. До этого момента Кондратьев в России не был.

Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 10 000 руб.

За январь–июнь 2009 года его доход составил 60 000 руб. (10 000 руб. × 6 мес.). На момент получения доходов за январь–июнь 2009 года Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%).

Начиная с июля 2009 года зарплата Кондратьева была повышена до 20 000 руб. На 2 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 дня (с 1 января по 2 июля 2009 года включительно), то есть он стал резидентом. В связи с этим ранее рассчитанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Доходы сотрудника превысили 40 000 руб. в мае 2009 года. Поэтому за период с января по апрель 2009 года Кондратьеву были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. в месяц (детей у сотрудника нет). Суммарный размер вычетов за шесть месяцев составил 1600 руб. (400 × 4 мес.).

Таким образом, сумма НДФЛ по ставке 13 процентов по Кондратьеву за январь–июнь 2009 года составила 7592 руб. ((60 000 руб. – 1600 руб.) × 13%). В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов. В связи с этим сумма налога, излишне удержанного по ставке 30 процентов, составила 18 000 руб. Затем в карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер отразил расчет суммы налога по ставке 13 процентов, подлежащей удержанию.

Излишне удержанная сумма налога за период применения ставки 30 процентов равна 10 408 руб. (18 000 руб. – 7592 руб.). Поэтому в июле 2009 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов.

Автоматически зачесть между собой переплату по налогу, рассчитанному по ставке 30 процентов, в счет уплаты налога, рассчитанного по ставке 13 процентов, организация не может, так как эти платежи поступают в бюджет по разным КБК. Поэтому в этом же месяце бухгалтер представил в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты по НДФЛ в сумме 18 000 руб. с КБК для налога по ставке 30 процентов на КБК по налогу по ставке 13 процентов. К заявлению бухгалтер приложил:
– копию заявления сотрудника о зачете излишне удержанного НДФЛ;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Налоговая инспекция дала согласие на проведение зачета.

До ноября 2009 года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. В ноябре удержанная сумма налога составила:
((10 000 руб. × 6 мес.) + (20 000 руб. × 5 мес.) – 1600 руб.) × 13% – 18 000 руб. = 2592 руб.

Бухгалтер организации сделал следующие проводки.

Ежемесячно в январе–июне:

Дебет 26 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 3000 руб. – удержан с доходов Кондратьева НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 50
– 7000 руб. (10 000 руб. – 3000 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51
– 3000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

В июле:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 18 000 руб. (3000 руб. × 6 мес.) – сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с Кондратьева по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 7592 руб. ((60 000 руб. – 1600 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с Кондратьева по ставке 13 процентов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 18 000 руб. – зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по Кондратьеву по ставке 13 процентов.

Ежемесячно с июля по октябрь 2009 года:

Дебет 26 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за текущий месяц;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 2600 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за текущий месяц;

Дебет 70 Кредит 50
– 20 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за текущий месяц.

В ноябре 2009 года:

Дебет 26 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 2600 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 50
– 17 408 руб. (20 000 руб. – 2592 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву за ноябрь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 51
– 2592 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с зарплаты Кондратьева.

Возвращать сотруднику излишне удержанный налог за счет собственных средств организация не вправе (п. 9 ст. 226 НК РФ). Кроме того, без разрешения налоговой инспекции нельзя возвращать сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет. Подробнее об этом см. Как вернуть излишне удержанный НДФЛ.