КБК Единого налога при УСН на 2009 г.

[MarinaAnna]

BUCH YCNO, Статьи

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ "УПРОЩЕНЦЕВ" МОЖЕТ БЫТЬ МЕНЬШЕ - ПО РЕШЕНИЮ СУДА
Уплатить налог (в том числе и минимальный) и представить в  ИФНС Декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО <1>, за 2005 г. необходимо <2>:
- организациям - не позднее 31 марта;
- предпринимателям - не позднее 2 мая.

Закончился очередной налоговый период для организаций и  предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Итоги работы за год подведены, и, казалось бы, осталось только доплатить налог в бюджет.
Но тем налогоплательщикам, которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы за вычетом расходов", торопиться не стоит. Сначала нужно посчитать, какую именно сумму надо доплатить. Для этого надо сравнить <3>:

Если сумма налога при УСНО за 2005 г. превышает сумму  минимального налога за 2005 г., то подлежит уплате следующая сумма:


Примечание. КБК для уплаты  <4> налога при УСНО (объект - доходы за вычетом расходов) - 18210501020011000110, минимального налога при УСНО - 18210501030011000110.

Если сумма налога за 2005 г. меньше суммы минимального налога  за 2005 г., то производить доплату исчисленного по итогам за год налога не надо, а следует уплатить минимальный налог <5>. При этом спорным является вопрос, можно ли зачесть авансовые платежи по налогу, уплаченные в течение года, в счет минимального налога.

Кто против?

Против такого зачета выступают 99% налоговых органов на  местах, Минфин России <6> и единичные арбитражные суды <7>. Они указывают, что, во-первых, минимальный налог и авансовые платежи по налогу зачисляются в бюджеты разных уровней, а во-вторых, эти платежи перечисляются на разные КБК. Причем Минфин России не так чтобы совсем не допускает такого зачета, но ограничивает его следующим образом. Налог при УСНО распределяется по бюджетам субъектов РФ (90%), бюджетам ФФОМС (0,5%), ТФОМС (4,5%) и ФСС РФ (5%). Минимальный налог распределяется по бюджетам ПФР (60%), ФФОМС (2%), ТФОМС (18%) и ФСС РФ (20%) <8>. Поэтому, по мнению финансового органа, принятие решения о зачете возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды <9>. Следовательно, в счет минимального налога может быть зачтено лишь 10% уплаченных в течение года авансовых платежей.

Кто за?

Правомерность и допустимость зачета всей суммы уплаченных в  течение года авансовых платежей в счет минимального налога поддержали 99% арбитражных судов <10>. Суды в том числе указывают, что если сумма уплаченных в течение года авансовых платежей превышает сумму минимального налога, то по итогам года вообще ничего платить не надо. А осенью прошлого года и Высший арбитражный суд РФ вынес свой вердикт: минимальный налог самостоятельным видом налога не является, а является лишь способом расчета налога при УСНО. Поэтому в счет его уплаты может быть произведен зачет всей суммы перечисленных в течение года авансовых платежей <11>. Вместе с тем самого механизма зачета так никто и не предложил.

Вывод

Налогоплательщик может принять одно из следующих  решений.

Вариант 1 

Подать в ИФНС заявление о зачете всей суммы уплаченных в  течение 2005 г. авансовых платежей в счет минимального налога и, если сумма минимального налога превышает сумму авансовых платежей, произвести доплату разницы. Несмотря на решение ВАС РФ, но зато с учетом позиции Минфина России никакого решения о зачете <12> налогоплательщик, скорее всего, не получит. При желании он может оспорить бездействие налогового органа в суд <13>. Также возможен вариант, когда налоговый орган в ответ на заявление о зачете будет безмолвствовать, а затем, после 30 марта (либо 2 мая), выставит налогоплательщику требование на уплату минимального налога и соответствующих пеней за просрочку уплаты. Налогоплательщик может оспорить в суде этот документ. Причем вероятность победы в обоих случаях (и при обжаловании бездействия должностных лиц налогового органа, и при обжаловании требования на уплату налога и пеней) составляет почти 100%. Однако надо быть готовым к тому, что намерение уменьшить сумму минимального налога за счет авансовых платежей однозначно приведет налогоплательщика в суд.

Вариант 2 

Уплатить в бюджет сумму минимального налога в полном размере.  Одновременно с этим можно представить в ИФНС заявление о возврате излишне уплаченных в течение 2005 г. авансовых платежей <14>. Правда, в этом случае налогоплательщику не избежать сверки с налоговым органом, поскольку на практике без нее возврат налога невозможен <15>.
Если же налогоплательщик решит не возвращать уплаченные в  2005 г. авансовые платежи по налогу при УСНО, то они будут автоматически зачтены в счет предстоящих авансовых платежей по налогу за 2006 г.

Вариант 3 

Подать в налоговый орган заявление о зачете 10% уплаченных в  2005 г. авансовых платежей в счет минимального налога (как разрешает Минфин России) и перечислить оставшуюся часть подлежащего уплате минимального налога "живыми" деньгами. Одновременно можно подать заявление на возврат оставшейся части (90%) излишне уплаченных авансовых платежей по налогу при УСНО <14>.
Как видим, третий вариант отличается от второго  необходимостью подачи в налоговый орган дополнительного заявления о зачете 10% уплаченных авансовых платежей в счет минимального налога, то есть несколько дополнительных походов в налоговую инспекцию (для прохождения сверки) гарантированы.

Напомним

Если в 2006 г. налогоплательщик остается на УСНО с объектом  "доходы за вычетом расходов", то он вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы (или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее) разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке (15% от разницы между доходами и расходами за год) <16>. Причем в этом случае не важно, был минимальный налог фактически перечислен в бюджет или обязанность по его уплате была исполнена путем зачета авансовых платежей (при наличии решения налогового органа или суда о зачете) <17>.
Вместе с тем не существует однозначного решения: можно учесть  указанную разницу уже при исчислении авансового платежа по налогу при УСНО за I квартал 2006 г., а можно учесть только при расчете налоговой базы за 2006 г. Налоговые органы, как всегда, читают Налоговый кодекс буквально и видят там указание на то, что такой расход, как сумма разницы, может быть учтен только по итогам налоговых периодов <18>. Судебная практика разделилась: есть решения в пользу налогоплательщика <19>, есть и против <20>. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами лучше учесть разницу между налогом за 2005 г. и минимальным налогом в составе расходов только по итогам 2006 г.

 <1> утв. Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н
 <2> п. 7 ст. 346.21, пп. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ
 <3> п. 6 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ
 <4> приложение 2 к Федеральному закону от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации"; Письмо ФНС России от 16.12.2005 N ММ-6-10/1059@
 <5> п. 6 ст. 346.18 НК РФ
 <6> Письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83, от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92; Письмо ФНС России от 20.09.2005 N 22-2-14/1796@
 <7> Постановление ФАС СЗО от 23.09.2005 N А42-3386/2005-29
 <8> п. 2 ст. 56, п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ
 <9> п. 4 ст. 78 НК РФ
 <10> Постановления ФАС ДВО от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667, от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/666; ФАС ПО от 10.02.2005 N А72-6806/04-7/501; ФАС УО от 31.08.2005 N Ф09-3738/05-С1, от 25.08.2005 N Ф09-3618/05-С1, от 16.05.2005 N Ф09-1996/05-С1, от 07.04.2005 N Ф09-1244/05-С1, от 09.02.2005 N Ф09-163/05-АК, от 24.01.2005 N Ф09-5940/04-АК; ФАС ЦО от 03.02.2005 N А09-9647/04-29
 <11> Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05
 <12> п. 6 ст. 78 НК РФ
 <13> ст. 138 НК РФ
 <14> п. 7 ст. 78 НК РФ
 <15> п. 3 ст. 78 НК РФ
 <16> п. 6 ст. 346.18 НК РФ
 <17> п. 2 ст. 45, п. 6 ст. 78 НК РФ
 <18> Письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93
 <19> Постановление ФАС УО от 30.08.2005 N Ф09-3722/05-С1