Компенсация при увольнении по соглашению сторон

[Светланана]

У нас в организации нигде не прописана компенсация при увольнении по соглашению сторон. Но завтра увольняется сотрудник, и ему директор пообещал компенсацию в размере среднемесячного заработка. Приходят кадры и спрашивают, где ему надо написать: на заявлении, на приказе, или еще где-то. Я думаю, что надо заключить доп. соглашение при увольнении с отметкой о компенсации. Я правильно думаю???

[Полянская]

Сама не люблю, когда отвечают большими цитатами
Много букв, но смысл статейки такой:
если предусмотреть такую выплату в трудовом договоре, положении об оплате труда или др. локальном нормативном акте - облагаем ЕСН, относим на себестоимость,
не предусмотреть и зафиксировать, например, в самом соглашениии о расторжении трудового договора - ЕСН не облагаем, не включаем в состав расходов для налогообложения прибыли.

[Полянская]

При увольнении по ст. 78 (Соглашение сторон)...

Налогообложение дополнительных выплат (выходных пособий), назначаемых и выплачиваемых работнику, зависит от того: 1) предусмотрены ли данные выплаты трудовым договором с работником, локальными нормативными актами работодателя, 2) либо они закреплены только в соглашении о расторжении трудового договора.

В первом случае работодатель вправе включить выходные пособия в состав расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. В обоснование сказанного можно привести следующие нормативные положения.

Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

* любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
* стимулирующие начисления и надбавки;
* компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
* премии и единовременные поощрительные начисления;
* расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, тот факт, что выходное пособие, выплачиваемое работнику в соответствии с соглашением о расторжении трудового договора, предусмотрено также трудовым договором с работником и (или) коллективным договором, позволяет работодателю уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму данного выходного пособия. Такой же вывод следует сделать в том случае, если выходное пособие предусмотрено иным локальным нормативным актом работодателя (например, положением о премировании, положением об оплате труда) и в трудовом договоре с работником имеется ссылка на данный локальный нормативный акт.

Указанные выходные пособия являются объектом налогообложения НДФЛ и ЕСН. При этом льготы, предусмотренные пунктом 3 ст. 217 и подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, в данном случае неприменимы, поскольку в названных нормах налогового законодательства речь идет о нормативно установленных компенсационных выплатах, связанных, в частности, с увольнением работников. Выходные пособия, выплачиваемые работникам на основании трудового договора и (или) коллективного договора и (или) иного локального нормативного акта работодателя, к таковым не могут быть отнесены[1] (пример 1).

Пример 1.

ООО «Союз» заключило с рядом работников соглашения о расторжении трудового договора, которыми предусмотрена выплата выходных пособий в размере двух месячных окладов каждому работнику. Кроме того, в трудовых договорах с работниками имеется ссылка на положение об оплате труда, гарантирующая указанные дополнительные выплаты.

В приведенной ситуации ООО «Союз» вправе включить выплачиваемые работникам выходные пособия в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании ч. 1 ст. 255 НК РФ, поскольку данные выходные пособия предусмотрены локальным нормативным актом ООО «Союз», на который имеется ссылка в трудовых договорах с работниками.

Указанные выходные пособия являются объектом обложения НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 и 226 НК РФ) и ЕСН (ст. 236 НК РФ).

Во втором случае — если размер выходного пособия, порядок и основания его выплаты ранее никаким документом не предусматривались (ни трудовым договором с работником, ни локальным нормативным актом работодателя), а были определены и зафиксированы между работодателем и работником непосредственно в соглашении о расторжении трудового договора — налогообложение выходного пособия несколько иное.

Работодатель уже не вправе включать данные выходные пособия в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку это будет противоречить части 1 ст. 255 НК РФ. Указанные выходные пособия нельзя отнести и к разряду обоснованных расходов согласно ст. 252 НК РФ, поскольку такие расходы экономически неоправданны и не направлены на получение дохода (работник увольняется, следовательно, в экономической деятельности работодателя участия он больше принимать не будет)[2].

Поскольку данные выходные пособия не включаются в состав расходов при подсчете налоговой базы по налогу на прибыль, то работодатель не обязан уплачивать с них ЕСН.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения работникам не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (пример 2).

Пример 2.

Планируя уменьшить численность работников, ООО «Ромашка» заключило с рядом работников соглашения о расторжении трудового договора. Этими соглашениями предусмотрена выплата выходного пособия в размере одного месячного оклада работников. Данные выходные пособия не предусмотрены ни трудовыми договорами с работниками, ни коллективным договором ООО «Ромашка», ни иными локальными нормативными актами ООО «Ромашка». Выходные пособия фактически представляют собой в некотором роде отступное, достигнутый компромисс между работодателем (ООО «Ромашка») и работниками.

В данном случае ООО «Ромашка» не вправе включать выплачиваемые работникам выходные пособия в состав расходов при исчислении налога на прибыль, так как они не отвечают критериям, предусмотренным ст. 252 и 255 НК РФ.

Поскольку ООО «Ромашка» не вправе относить в состав расходов по налогу на прибыль суммы выходных пособий, то оно не обязано уплачивать с них ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Указанные выходные пособия в общем порядке являются объектом обложения НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 и 226 НК РФ).

Таким образом, поскольку работодатель согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ не вправе относить в состав расходов по налогу на прибыль суммы выходных пособий, если они не предусмотрены ни трудовым договором с работником, ни коллективным договором, ни иным локальным нормативным актом, то работодатель не обязан уплачивать с них ЕСН. Указанная позиция подтверждается судебно-арбитражной практикой (см., например, п. 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 № 106, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.04.2007 по делу № КА-А40/2100-07).

Данные выходные пособия также подлежат обложению НДФЛ.

Наконец, в ситуации, когда выплата, которая предусмотрена соглашением о расторжении трудового договора, не именуется выходным пособием, нет никаких оснований для уменьшения базы по налогу на прибыль.

Таким образом, порядок налогообложения выплат, производимых в пользу работников на основании соглашений о расторжении трудового договора, зависит:

* от характера данных выплат (заработная плата работника, компенсация неиспользованного отпуска, выходное пособие, некая непоименованная выплата);
* их оснований (предусмотрены законодательством, трудовым договором с работником, локальным нормативным актом работодателя либо только соглашением о расторжении трудового договора).

"Кадровое решение" №4(70) апрель 2009 г.

[Светланана]

Полянская, спасибочки, значит все как я думала, будем 91.2 сч. использовать.
Ну и больной вопрос. Декларация ЕСН, в 1100 строку включать или нет?

[Полянская]

Я тоже бы за счет 91.2 начислила... Или это надо задним числом в трудовой договор вносить, а потом придется доказывать, что не специально делалось, а так и було
В стр. 1100 точно нет, т.к. в ст. 238 - только компенсации, установленные законодательно, а не локальными актами предприятия.
Думаю, надо в 1000 как не входящую в раходы, уменьшающие налоговую базу на прибыль.

[Nadia]

Мы о чем речь ведем? О КНО? или выходном пособии?

[Светланана]

Не о том и не о дргугом. Мы говорим о компенсации при увольнении по соглашению сторон, размер которой определяет работодатель.

[Вера_84]

Подскажите пожалуйста при увольнении работника, организация выплатила выходное пособие за две недели,выплата не предусмотренна положением об оплате труда и трудовым договором.В день увольнения составили соглашение о расторжении трудогового договора в котором указанна сумма выходного пособия.Следовательно данная выплана не облагается ЕСН и НДФЛ.У меня большой вопрос на какой счет онести вых.пособие на 91.02 или оставить на 26.?

[Светланана]

Я на 91.02 отношу. И в налоговый инспектор сказала, что бы голова не болела, отнесите на 91.

[Полянская]

НДФЛ облагается в общем порядке:
если выходное пособие выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, то его размер подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общем порядке.

Посмотрите пост №3, он длинный, но там есть Ваш случай (Пример 2):
91.2
ЕСН - нет
НДФЛ - да

[Вера_84]

Сообщение от Полянская

пост №3

простите, но я не понимаю ведь в моем случае работник уволислся по соглашению сторон а не по сокращению, следовательно вых.пособие не облагается ЕСН и НДФЛ

Сообщение от Светланана

Я на 91.02 отношу.

получается проводка Дт91.02 Кт70 - на сумму выходного пособия, отражение заработной платы в регл. учете, проверьте пожалуйста меня, я в первые занимаюсь з/п
Спасибо большое

[Полянская]

Наоборот, если по сокращению (или по др. основаниям ст 178), тогда не удерживается НДФЛ. Если по соглашению сторон, удерживается.

Если бы было прописано в труд. договоре или положении об оплате труда, можно было бы отнести на затратные счета и начислять ЕСН (т.к. ЕСН не начисляется только на сумму вых. пособий, предусмотренных законодательно ст. 178).
Т.к. прописано только в соглашении при увольнении, относим на 91.2, ЕСН не начисляем.
Проводка верная.

[Вера_84]

Сообщение от Полянская

законодательно ст. 178

ст.178 НК утратила силу, у меня НК с изменениями и дополнениями от 15.09.2009г.

Сообщение от Полянская

прописано только в соглашении при увольнении, относим на 91.2,

спасибо