УСНО 2009

[Копейка]

Томным голосом: Давай, поговорим... (с)

По мнению налоговиков, качество питьевой воды в России определяется Санитарно-эпидемиологическими правилами и нормами 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 26.09.2001 N 24).
Если работодатель считает, что водопроводная вода, поступающая в его офис (предприятие), не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и представляет опасность в случае использования ее в качестве питьевой, то он должен получить справку из Госсанэпиднадзора, подтверждающую данное несоответствие. Такая справка является основанием для признания произведенных расходов экономически обоснованными.
Не имея на руках указанной справки, признавать эти расходы экономически обоснованными и, следовательно, учитывать их для целей налогообложения организация не вправе.
Арбитражные суды в большинстве случаев встают на защиту работодателей.

Так, ФАС ВСО в Постановлении от 11.08.2008 N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 указал, что согласно ст. ст. 22 и 223 Трудового кодекса РФ работодатель должен обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. Обязанность работодателя организовать для работников питьевой режим в данном случае была закреплена и в коллективном договоре. Расходы, связанные с приобретением питьевой воды для сотрудников, были подтверждены надлежащими первичными документами.

В результате суд решил, что, поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим трудовым законодательством, затраты на приобретение обществом чистой питьевой воды для работников являются экономически оправданными на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на обеспечение нормальных условий труда). Арбитражный суд г. Москвы в решении от 03.03.2008 N А40-67028/07-127-395 разъяснил налоговикам, что наличие заключения санитарно-эпидемиологических органов не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для включения указанных затрат в состав расходов.
При применении упрощенной системы налогообложения расходы работодателя по обеспечению бутилированной питьевой водой своих работников разрешается относить к материальным расходам, которые учитываются при определении объекта обложения единым налогом (Постановление ФАС СЗО от 28.08.2006 N А56-42386/2005).

Минфин России в письме от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 сообщил, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Принцип свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) подразумевает, что налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой страх и риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Таким образом, затраты по оплате стоимости питьевой воды связаны с осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельностью, соответствуют установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ критериям, т.е. являются обоснованными и документально подтвержденными, следовательно, учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Существует три варианта учета расходов организации на приобретение питьевой воды. Выбор зависит от вида источника данных расходов, содержания коллективного и трудовых договоров с работниками организации:

-1 вариант - расходы оплачиваются за счет собственных средств организации:

В бухгалтерском учете расходы на приобретение питьевой воды включаются в состав прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Поскольку стоимость приобретенной воды согласно Плану счетов отражается на счете 10, к которому следует открыть субсчет 12 «Питьевая вода»

Д 91-2 К 10-12 списана стоимость израсходованной питьевой воды (запись делается по мере установки бутыли на кулер)

-2 вариант - в коллективном и трудовых договорах установлена обязанность работодателя обеспечить работников качественной питьевой водой, т.е. данные расходы являются элементом системы оплаты труда:

Затраты на воду будут учитываться как расходы на оплату труда

Д 20 (25,26,44) К 70 – стоимость воды включена в состав расходов на оплату;

Д 20 (25,26,44) К 69 начислены взносы в ПФ

Д 68 К 70 удержан НДФЛ со стоимости бесплатно предоставленной воды.
-3 вариант – при условии обоснованности и подтвержденности расходы учитываются как связанные с обеспечением работникам нормальных условий труда:

Обеспечение работников питьевой водой в данном случае можно учесть как расходы по обычным видам деятельности по статье материальных затрат (п.п. 5,7,8 ПБУ 10/99)

Д 20 (25,26,44) К 10-12 списана стоимость израсходованной питьевой воды, предоставленной сотрудникам (запись производится по мере установки бутылей на кулер)