НДС с курсовой разницы

[М.З.]

Вопрос по НДС. У нас НДС помесячный. Реализация (услуги) бывает не каждый месяц. В те месяцы, когда не было реализации, НДС с предоставленных услуг,работ и т.д. к вычету не беру, а засчитываю в следующих, когда прошла реализация. Пока вроде все правильно. Есть услуги сторонних организаций, акты по которым выставлены в долларах. При оприходовании пересчитываю по курсу выставления акта. Плачу по другому курсу, меньшему,допустим. Возникает курсовая положительная разница. Должна ли я с полученной разницы (по сути дохода) начислить самостоятельно НДС,выставить счет/фактуру и уплатить? И,если даже не было реализации, принять входной НДС к вычету уже в этом месяце,не перенося на другой месяц,когда будет реализация. Если все это правильно, то будет ли верным с отрицательной курсовой разницы начислить НДС к вычету? Кто знает ответ,откликнитесь! И с какого года действуют такие правила начисления НДС? Все время списывала просто всю сумму курсовой разницы на сч.91 и все.

[vova_v]

Сообщение от М.З.

Есть услуги сторонних организаций, акты по которым выставлены в долларах. При оприходовании пересчитываю по курсу выставления акта. Плачу по другому курсу, меньшему,допустим. Возникает курсовая положительная разница.

А счет-фактуры тоже в долларах??? вот в п.7 ст. 169 НК РФ сказано: "В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной влюте, то суммы, указываемые в счет-фактуре, могут быть выражены в
иностранной валюте"

Мое мнение: 1)если вы оплачиваете данные услуги в рублях - то обязательства у Вас выражено не в ин.валюте., а в нац.валюте, соответственно счет-фактура должна быть выставленна в рублях и оплата производится данной суммы в рублях, тогда курсовой разницы нет. 2) если у Вас обязательство выражено в инвалюте, то Вы оплачиваете данные услуги в долларах, тогда Вы конвертируете рубли в доллары и оплачиваете опять же ту сумму, которая указана в счет-фактуре, акте - и опять же не возникает никакой курсовой разницы...

[bartash]

у меня такой же вопрос. Например:
Поступил товар 25.04 по курсу 44,00 - 1000 у,е (Дт41-Кт60- 44000 руб)
Оплатили 25.05 по курсу 43,00 - 1000 у.е. (Дт60- Кт52- 43000 руб
Положительная курсовая разница (Дт60 - Кт91.1 - 1000 руб.)
Должна ли я с выписывать с-ф на 1000 рублей, и высчитывать НДС к уплате.

[Б_С_К]

Как начислить НДС с курсовых (суммовых) разниц. Товары (работы, услуги) реализованы по договору, заключенному в иностранной валюте (условных единицах, привязанных к иностранной валюте)
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Возникновение курсовых (суммовых) разниц связано с поступлением оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Поэтому их нужно учитывать при определении налоговой базы по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Курсовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте. Разницы образуются только при пересчете дебиторской задолженности. Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) получил от покупателя (заказчика) 100-процентный аванс, курсовые разницы не возникают. Если авансом была оплачена лишь часть товаров (работ, услуг), курсовые разницы образуются только в отношении непогашенных требований поставщика (исполнителя).

Суммовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях.

Это следует из положений пунктов 11, 11.1 статьи 250 и подпунктов 5, 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В отношении курсовых разниц аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/86.

В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой товаров (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Чтобы определить доход, выраженный в иностранной валюте (условных единицах, привязанных к иностранной валюте), используйте курс, установленный Банком России на дату отгрузки либо на дату получения оплаты, частичной оплаты (п. 3 ст. 153 и п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если по этому курсу суммы выручки на дату отгрузки и на дату оплаты различаются, в бухучете продавца возникают положительные или отрицательные курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006).

Положительная курсовая (суммовая) разница образуется, если на дату оплаты товаров (работ, услуг) курс валюты (условной единицы) выше, чем на дату отгрузки. Из-за повышения курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки. У продавца увеличится доход, следовательно, он должен доначислить НДС (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Положительную курсовую (суммовую) разницу включите в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором она возникла (т. е. когда поступила оплата) (письма Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258, от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74, от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116, УФНС России по г. Москве от 31 октября 2006 г. № 21-11/95156).

При расчете налога на прибыль положительные курсовые (суммовые) разницы продавец включает в состав внереализационных доходов (п. 11 и 11.1 ст. 250 НК РФ). При расчете налогооблагаемой прибыли положительные курсовые (суммовые) разницы учитываются без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительных курсовых разниц при поставке товаров по договору, заключенному в иностранной валюте. Оплата по договору поступает в иностранной валюте. Организация применяет метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро.

Налог на прибыль организация платит ежемесячно.

13 января 2010 года «Гермес» отгрузил ЗАО «Альфа» партию товара стоимостью 23 600 евро (в т. ч. НДС – 3600 евро). «Альфа» оплатила товар 27 января 2010 года.

Официальный курс евро составил:
– на дату отгрузки (13 января 2010 года) – 42,6149 руб./EUR;
– на дату оплаты (27 января 2010 года) – 42,7058 руб./EUR.

В бухучете организации возникли положительные курсовые разницы.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

13 января 2010 года (дата отгрузки):

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 005 712 руб. (23 600 EUR × 42,6149 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 153 414 руб. (3600 EUR × 42,6149 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

27 января 2010 года (дата оплаты):

Дебет 51 Кредит 62
– 1 007 857 руб. (23 600 EUR × 42,7058 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2145 руб. (23 600 EUR × (42,7058 руб./EUR – 42,6149 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 327 руб. (2145 руб. × 18/118) – доначислен НДС в бюджет с положительной курсовой разницы.

При расчете налога на прибыль за январь 2010 года бухгалтер «Гермеса» учел положительную курсовую разницу в размере 1818 руб. (2145 руб. – 327 руб.). Он включил ее в состав внереализационных доходов.

Отрицательная курсовая (суммовая) разница образуется, если на дату оплаты товаров (работ, услуг) курс валюты (условной единицы) ниже, чем на дату отгрузки. Из-за понижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки.

В результате у продавца возникнет дополнительный расход.

Уменьшать налоговую базу по НДС на величину отрицательной разницы продавец не вправе. Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258, от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74.

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие учитывать при расчете НДС отрицательные курсовые (суммовые) разницы, которые возникают при расчетах по договорам в условных единицах. Они заключаются в следующем.

В общем случае выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Если договор заключен в иностранной валюте (условных единицах), то сумму оплаты нужно определять по официальному курсу валюты (условных единиц) на день поступления платежа. При условии, что иной порядок не предусмотрен договором. Это следует из положений пункта 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, фактическая цена сделки, а следовательно, и налоговая база по НДС в данной ситуации может быть определена только на дату оплаты. А размер налоговой базы, определенный в период отгрузки, носит условный характер. Поэтому если сумма, фактически полученная организацией за реализованные товары (работы, услуги), оказалась меньше той, с которой был рассчитан НДС при отгрузке (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), то она вправе подать уточненную декларацию, уменьшив налоговую базу на сумму отрицательных курсовых (суммовых) разниц. В противном случае НДС будет уплачен с неполученных доходов, а это противоречит положениям пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

При таком подходе после определения фактической цены реализации продавцу следует исправить счет-фактуру (если он был выписан в рублях по курсу иностранной валюты (условных единиц) на дату отгрузки) и внести соответствующие изменения в книгу продаж. Покупателю в свою очередь необходимо зарегистрировать исправленный счет-фактуру, скорректировать записи в книге покупок и подать декларацию, уточняющую сумму налоговых вычетов.

Арбитражные суды признают правомерными действия продавцов, которые определяют налоговую базу по НДС с учетом отрицательных курсовых (суммовых) разниц (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08, ФАС Московского округа от 27 марта 2008 г. № КА-А40/13976-07, от 26 марта 2008 г. № КА-А40/14002-07, от 17 января 2008 г. № КА-А40/13979-07-П, от 2 июля 2007 г. № КА-А40/5927-07-2, от 21 июня 2007 г. № КА-А40/4044-07-2, от 28 мая 2007 г. № КА-А40/4537-07, Северо-Западного округа от 7 октября 2005 г. № А56-6029/2005).

При расчете налога на прибыль отрицательную курсовую (суммовую) разницу продавец включает в состав внереализационных расходов без НДС (подп. 5 и 5.1 п. 1 ст. 265, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательных курсовых разниц при поставке товаров по договору, заключенному в иностранной валюте. Оплата по договору поступает в иностранной валюте. Организация применяет метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

15 января 2010 года «Гермес» отгрузил постоянному представительству иностранной организации, находящемуся на территории России, партию товара стоимостью 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Представительство оплатило товар 19 февраля 2010 года.

Официальный курс евро составил:
– на дату отгрузки (15 января 2010 года) – 42,7764 руб./EUR;
– на отчетную дату (31 января 2010 года) – 42,4637 руб./EUR;
– на дату оплаты (19 февраля 2010 года) – 40,8825 руб./EUR.

На день получения оплаты «Гермес» не корректирует начисленную при реализации сумму НДС.

В бухучете организации возникли отрицательные курсовые разницы:

– на 31 января 2010 года (отчетную дату) – в сумме 3690 руб. (11 800 EUR × (42,4637 руб./ EUR – 42,7764 руб./EUR));

– на 19 февраля 2010 года (дату оплаты) – в сумме 18 658 руб. (11 800 EUR × (40,8825 руб./EUR – 42,4637 руб./EUR)).

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

15 января 2010 года (на день отгрузки товаров):

Дебет 62 Кредит 90-1
– 504 762 руб. (11 800 EUR × 42,7764 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 76 998 руб. (1800 EUR × 42,7764 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

31 января 2010 года (на отчетную дату):

Дебет 91-2 Кредит 62
– 3690 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

НДС с отрицательной курсовой разницы у продавца не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому при расчете налога на прибыль за январь 2010 года в состав расходов была включена отрицательная курсовая разница в сумме 3127 руб. (3690 руб. – 1800 EUR × (42,4637 руб./ EUR – 42,7764 руб./EUR)).

С этой суммы бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 113 руб. ((3690 руб. – 3127 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

19 февраля 2010 года (на дату оплаты):

Дебет 51 Кредит 62
– 482 414 руб. (11 800 EUR × 40,8825 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 18 658 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

НДС с отрицательной курсовой разницы у продавца не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому при расчете налога на прибыль за февраль 2010 года в состав расходов была включена отрицательная курсовая разница в сумме 15 812 руб. (18 658 руб. – 1800 EUR × (40,8825 руб./EUR – 42,4637 руб./EUR)).

С этой суммы бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 569 руб. ((18 658 руб. – 15 812 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.