расходы УСН

[NRR]

ООО на УСНО.Продаем сыпучие материалы.Доля транспортных расходов составляет приличную сумму. Подскажите пожалуйста как правильно оформить документы и какие перевозчику, что бы у нас не было проблем с принятием транспортных расходов. Обязательно ли включать транспортные расходы в стоимость товара?

[Катрин]

"Упрощенка", 2007, N 4

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ

Транспортные затраты редко составляют основную часть расходов, но время от времени возникают у всех фирм. Несмотря на их общий характер, учет при упрощенной системе всегда вызывал трудности. Объясняется это тем, что в списке разрешенных расходов нет прямого упоминания об оплате перевозок, осуществленных сторонними фирмами.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе снижать налоговую базу на затраты по содержанию служебного транспорта, но они возникают только при использовании собственных или арендованных машин. А как учитывать транспортные услуги, оказанные поставщиками или специализированными агентствами? Все зависит от груза: например, до 2006 г. затраты на перевозку покупных товаров вообще не признавались. Проанализируем нынешнюю ситуацию.

Доставка сырья и материалов

В закрытом списке п. 1 ст. 346.16 НК РФ под цифрой 5 числятся материальные расходы. Про доставку материалов ничего не сказано, но это еще не означает невозможности учета: в п. 2 ст. 346.16 есть ссылка на ст. 254 НК РФ, в которой объясняется, что считать материальными расходами. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ одна из их составляющих - стоимость сырья и материалов. Из чего она складывается? В п. 2 находим: из цены и затрат, связанных с покупкой, в том числе на доставку. Другими словами, транспортные расходы учитывают, но не самостоятельно, а в стоимости сырья и материалов (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-11/3/2784).
Что это означает на практике? Вроде бы, не все ли равно, как включать в расходы: отдельно или в каком-то составе. Оказывается, есть разница. Вспомним: при упрощенной системе налогообложения стоимость материалов (сырья) отражается не сразу после оплаты, а по мере их списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, и транспортные расходы как часть стоимости можно учесть, лишь отпустив материал в производство. Но оплата и использование часто происходят в разные отчетные периоды, поэтому, если суммы, потраченные на доставку, признать в расходах сразу после оплаты, налоговая база может оказаться заниженной.
Итак, порядок учета следующий. Если груз привез сам поставщик и стоимость перевозки выделил в накладной отдельной строкой или пришлось воспользоваться услугами специализированной компании, то транспортные расходы нужно разделить на количество материала (сырья) и сложить с его покупной стоимостью. Можно воспользоваться следующей формулой:

СтМ = Ц + Тр : К,

где СтМ - стоимость единицы материала (сырья) для налогового учета;
Ц - покупная цена всей партии;
Тр - стоимость доставки;
К - количество материала (сырья).

Пример 1. ООО "Домашняя обстановка", применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), изготовляет мебель. 16 апреля 2007 г. было приобретено 1500 листов ДСП по цене 95 руб. (без НДС). Их доставила транспортная компания за 15 000 руб. (без НДС). 18 апреля покупку и доставку оплатили, а 19 апреля 30 листов списали в производство. Какие расходы появятся в налоговом учете?
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость материалов можно учесть после оплаты и списания в производство. Вначале определим "налоговую" стоимость одного листа ДСП. Это будет 105 руб. (95 руб. + 15 000 руб. : 1500 шт.).
Всю партию оплатили 18 апреля, а 19-го 30 листов списали в производство. Следовательно, 19 апреля стоимость использованных листов - 3150 руб. (105 руб. x 30 шт.) можно учесть в расходах (табл. 1 на с. 22).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Домашняя обстановка" за II квартал 2007 года

----T--------------------T------------T------------T-------------¬
¦ N ¦ Дата и номер ¦ Содержание ¦ Доходы, ¦ Расходы, ¦
¦п/п¦ первичного ¦ операции ¦ учитываемые¦ учитываемые ¦
¦ ¦ документа ¦ ¦ при ¦ при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ исчислении ¦ исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой ¦ налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ базы ¦ базы ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦115¦Платежные ¦Списаны в ¦ - ¦ 3150 ¦
¦ ¦поручения N N 231 ¦производство¦ ¦ ¦
¦ ¦и 232 от 18.04.2007,¦ДСП ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладная-требование¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 307 от 19.04.2007 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L---+--------------------+------------+------------+--------------

Заметим, что приведенная формула годится только для однородного груза. Если же в нем разные материалы или полученные от разных поставщиков (имеется несколько накладных), транспортные расходы распределяют по видам груза, взяв за базу всю покупную стоимость. Каждую полученную величину делят на количество соответствующего материала или сырья, а потом уже включают в его единичную стоимость. Для этого случая формула выглядит так:

СтМi = Цi + [Тр x (Si : S)] : Кi,

где СтМi - стоимость единицы материала (сырья) для налогового учета;
Цi - покупная цена единицы материала (сырья);
Тр - общая стоимость доставки;
Si - стоимость материала (сырья);
S - стоимость всей закупки;
Кi - количество материала (сырья);
i - вид материала (сырья).

Пример 2. Немного изменим условия примера 1. 18 апреля ООО "Домашняя обстановка" приобрело ДСП трех видов: 500 листов размером 2400 x 1830 мм по цене 98 руб. (N 1), 700 листов размером 2750 x 1830 мм по 103 руб. (N 2) и 600 листов размером 2500 x 1850 мм по 101 руб. (N 3). Стоимость перевозки та же и равна 15 000 руб. Материалы и перевозку оплатили 20 апреля, а 23-го списали в производство 20 листов вида N 1, 30 листов вида N 2 и 10 листов вида N 3. Как будет выглядеть налоговый учет?
1. Определим стоимость отдельных позиций и всей поставки:
ДСП вида N 1 - 49 000 руб. (98 руб. x 500 шт.);
ДСП вида N 2 - 72 100 руб. (103 руб. x 700 шт.);
ДСП вида N 3 - 60 600 руб. (101 руб. x 600 шт.);
общая стоимость - 181 700 руб. (98 руб. x 500 шт. + 103 руб. x 700 шт. + 101 руб. x 600 шт.).
2. Найдем, сколько заплачено за лист ДСП каждого вида с учетом транспортных расходов:
СтМ1 = 98 руб. + [15 000 руб. x (49 000 руб. : 181 700 руб.)] : 500 шт. = 106,09 руб.;
СтМ2 = 103 руб. + [15 000 руб. x (72 100 руб. : 181 700 руб.)] : 700 шт. = 111,50 руб.;
СтМ3 = 101 руб. + [15 000 руб. x (60 600 руб. : 181 700 руб.)] : 600 шт. = 109,34 руб.
3. Вычислим сумму расходов, которую можно учесть 23 апреля:
106,09 руб. x 20 шт. + 111,50 руб. x 30 шт. + 109,34 руб. x 10 шт. = 6560,20 руб.
Книга учета доходов и расходов представлена в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Домашняя обстановка" за II квартал 2007 года

----T--------------------T------------T------------T-------------¬
¦ N ¦ Дата и номер ¦ Содержание ¦ Доходы, ¦ Расходы, ¦
¦п/п¦ первичного ¦ операции ¦ учитываемые¦ учитываемые ¦
¦ ¦ документа ¦ ¦ при ¦ при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ исчислении ¦ исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой ¦ налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ базы ¦ базы ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦118¦Платежные ¦Списаны в ¦ - ¦ 6560,20 ¦
¦ ¦поручения N N 231 ¦производство¦ ¦ ¦
¦ ¦и 232 от 20.04.2007,¦ДСП ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладная-требование¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 315 от 19.04.2007 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------------+------------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L---+--------------------+------------+------------+--------------

Несколько слов о бухгалтерском учете. Обратимся к ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Согласно п. 6 затраты на доставку включаются в фактическую себестоимость материалов, отражаемую на счете 10 "Материалы". Как видим, и в налоговом, и в бухгалтерском учете стоимость материалов определяется одинаково. Поэтому при ведении бухгалтерского учета в полном объеме его данные можно автоматически использовать и для налогообложения.

Пример 3. К условиям примера 2 добавим, что ООО "Домашняя обстановка" ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Отразим операции, связанные с доставкой ДСП покупателю, в бухгалтерском учете фирмы.
Бухгалтерские проводки ООО "Домашняя обстановка" приведены в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки
ООО "Домашняя обстановка"

----T---------------T----------T-----T------T----------T------------¬
¦ N ¦ Содержание ¦ Дата ¦Дебет¦Кредит¦ Сумма, ¦ Документ ¦
¦п/п¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦ 73¦Оприходованы ¦18.04.2007¦ 10 ¦ 60 ¦181 700 ¦Накладная на¦
¦ ¦ДСП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приход ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦ 74¦Учтены ¦18.04.2007¦ 10 ¦ 60 ¦ 15 000 ¦Товарно- ¦
¦ ¦транспортные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦транспортная¦
¦ ¦затраты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦накладная, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выполненных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦ 97¦Оплачены ¦20.04.2007¦ 60 ¦ 51 ¦181 700 ¦Платежное ¦
¦ ¦материалы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поручение ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦ 98¦Оплачена ¦20.04.2007¦ 60 ¦ 51 ¦ 15 000 ¦Платежное ¦
¦ ¦транспортировка¦ ¦ ¦ ¦ ¦поручение ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦115¦Списаны в ¦23.04.2007¦ 20 ¦ 10 ¦ 6 560,20¦Накладная- ¦
¦ ¦производство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦требование ¦
¦ ¦ДСП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------+----------+-----+------+----------+------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L---+---------------+----------+-----+------+----------+-------------

Доставка готовой продукции

Этот раздел касается производственных предприятий. Стоимость доставки своей продукции до склада покупателя тоже можно включать в материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На каком основании? Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, который рассматривает стоимость доставки, предусмотренной договором с покупателем, как материальные расходы на приобретение работ и услуг производственного характера. Таким образом, производитель, обратившийся в транспортную компанию, желая выполнить свои обязательства перед покупателем, вправе учесть заплаченную ей сумму.

Пример 4. ЗАО "Леденец" - небольшая кондитерская фабрика (объект налогообложения - доходы минус расходы). 11 апреля 2007 г. в соответствии с договором ее продукция была доставлена покупателю. Для этого воспользовались услугами ООО "Перевозки", заплатив за них 12 апреля 23 010 руб. (в том числе НДС 3510 руб.). Отразим операцию в налоговом учете.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость услуг включают в материальные расходы после получения и оплаты. Все условия выполнены 12 апреля 2007 г., следовательно, в этот день можно отразить транспортные затраты, равные 19 500 руб. (23 010 руб. - 3510 руб.), и НДС - 3510 руб. (табл. 4).

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ЗАО "Леденец" за II квартал 2007 года

----T---------------T------------T---------------T---------------¬
¦ N ¦ Дата и номер ¦ Содержание ¦ Доходы, ¦ Расходы, ¦
¦п/п¦ первичного ¦ операции ¦учитываемые при¦учитываемые при¦
¦ ¦ документа ¦ ¦ исчислении ¦ исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой базы¦ налоговой базы¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦135¦Платежное ¦Оплачены ¦ - ¦ 19 500 ¦
¦ ¦поручение N 341¦транспортные¦ ¦ ¦
¦ ¦от 12.04.2007 ¦расходы ¦ ¦ ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦136¦Платежное ¦Учтен НДС со¦ - ¦ 3 510 ¦
¦ ¦поручение N 341¦стоимости ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 12.04.2007 ¦транспортных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L---+---------------+------------+---------------+----------------

Представим теперь такую ситуацию. Оплата доставки, на которую покупателю оформили отдельный счет, не вошла в стоимость реализуемой продукции. Относить ли деньги за доставку, предназначенные в этом случае исключительно транспортной компании, на доход? Совершенно очевидно, что они не являются доходом производителя - его расчетный счет используется лишь для транзита. Однако Министерство финансов думает по-другому (Письмо от 03.10.2006 N 03-11-04/2/195), поэтому в доходы приходится включать все суммы, полученные от покупателя, в том числе и за доставку.

Пример 5. Дополним условия примера 4. 13 апреля 2007 г. покупатель заплатил фабрике за продукцию 193 400 руб. и 16 апреля за доставку 23 010 руб. Каким будет налоговый учет ЗАО "Леденец"?
Все деньги, полученные от покупателя, необходимо отразить в доходах, а сумму, перечисленную транспортной компании, еще и в расходах. НДС со стоимости транспортных услуг, как и стоимость самих услуг, запишем 12 апреля в расходах отдельной строкой (см. табл. 5 на с. 26).

Таблица 5. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ЗАО "Леденец" за II квартал 2007 года

----T---------------T------------T---------------T---------------¬
¦ N ¦ Дата и номер ¦ Содержание ¦ Доходы, ¦ Расходы, ¦
¦п/п¦ первичного ¦ операции ¦учитываемые при¦учитываемые при¦
¦ ¦ документа ¦ ¦ исчислении ¦ исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой базы¦ налоговой базы¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦135¦Платежное ¦Оплачены ¦ - ¦ 19 500 ¦
¦ ¦поручение N 341¦транспортные¦ ¦ ¦
¦ ¦от 12.04.2007 ¦расходы ¦ ¦ ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦136¦Платежное ¦Учтен НДС со¦ - ¦ 3 510 ¦
¦ ¦поручение N 341¦стоимости ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 12.04.2007 ¦транспортных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦151¦Платежное ¦Получена ¦ 193 400 ¦ ¦
¦ ¦поручение N 412¦выручка от ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 13.04.2007 ¦реализации ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦152¦Платежное ¦Получена ¦ 23 010 ¦ ¦
¦ ¦поручение N 421¦плата за ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 16.04.2007 ¦доставку ¦ ¦ ¦
+---+---------------+------------+---------------+---------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L---+---------------+------------+---------------+----------------

Иначе происходит, если производитель дополнительно заключит с покупателем посреднический договор на доставку и станет выступать агентом (поверенным). Тогда он указывает в доходах только стоимость продукции (по договору поставки) и вознаграждение (по посредническому договору), но учесть оплату перевозки уже не сможет - это будет расходом покупателя.
Если же стороны не заключают посреднического договора, производитель, если он ведет бухгалтерский учет в полном объеме, отражает транспортные издержки на счете 44 "Расходы на продажу".

Доставка покупных товаров

Как мы сказали, до 2006 г. расходы на доставку покупных товаров "упрощенцы" не учитывали. В ст. 254 НК РФ речь идет лишь о сырье, материалах и готовой продукции, поэтому Минфин не раз подчеркивал, что транспортные расходы возможны только у производственных и обслуживающих фирм.
Но с 2006 г. действует новая редакция гл. 26.2 НК РФ, и теперь в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ помимо покупной стоимости расходами признаются суммы, заплаченные за хранение, обслуживание и перевозку реализуемых товаров. Обратите внимание: в такой формулировке не делается различий между купленными и реализованными товарами.
Осталось определить, когда учитывать: сразу после оплаты услуги или спустя какое-то время. Налоговый кодекс никаких дополнительных условий не выдвигает. В пп. 23 п. 1 ст. 346.16 говорится о транспортных затратах на реализуемые товары, то есть на предназначенные для реализации, а в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 указано, что стоимость товаров можно учитывать после продажи, а затраты на перевозку товаров - сразу после их оплаты. Но Минфин понял все по-своему и рекомендовал налогоплательщикам списывать затраты на доставку исключительно реализованных товаров (см., например, Письма от 17.10.2006 N 03-11-05/233 и от 12.01.2006 N 03-11-02/3).

На заметку. Основные документы, подтверждающие транспортные расходы
Для учета расходов при всех налоговых режимах требуется обоснование и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обоснование транспортных расходов трудностей не вызовет: достаточно доказать, что они были направлены на получение дохода. А вот какие подготовить документы? Как и в любом другом случае, акт об оказании услуг. Но здесь им одним не обойтись. При перевозке автомобилем фирма обязана предъявить еще и товарно-транспортную накладную, поездом - железнодорожную накладную и грузовую квитанцию, самолетом - накладную отправителя и грузовую накладную. Отправление груза водным транспортом подтверждает коносамент.

А если вспомнить, что реализованными Минфин считает лишь те товары, которые принесли доход, то для учета потребуется несколько условий:
1) оказание услуг;
2) их оплата;
3) продажа товаров;
4) получение выручки от реализации.
Итак, транспортные затраты, связанные с доставкой товаров, учитываются так же сложно, как касающиеся сырья и материалов, то есть сначала распределяются по видам товаров, а затем делятся на количество однородного товара. Причем нужно точно знать, какие товары реализованы и от каких получен доход. Так что без тщательно отработанной системы количественного учета не обойтись.

Пример 6. ООО "Сказка" - предприятие оптовой торговли, применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). 2 апреля 2007 г. оно приобрело партию товаров: 100 кг пшеничной муки по 18 руб/кг, 150 кг ржаной по 9,80 руб/кг и 50 кг манной крупы по 11 руб/кг (поставщик тоже работает по "упрощенке", поэтому НДС в цены не включен). Перевозка, осуществленная транспортной компанией, стоила 1800 руб. (без НДС). Товары оплатили поставщику 2 апреля, а транспортные услуги - 4-го. 10 апреля было реализовано 20 кг пшеничной муки по 21 руб/кг, 30 кг ржаной по 11,50 руб/кг и 10 кг манной крупы по 13 руб/кг. Деньги от покупателя поступили в тот же день. Отразим операции в налоговом учете.
10 апреля 2007 г. все условия по списанию стоимости проданных товаров и затрат по их доставке выполнены и можно показать расходы. В этот же день запишем, конечно, и доходы от реализации.
Но сначала узнаем себестоимость реализованных товаров и соответствующие транспортные затраты. Себестоимость равна 764 руб. (18 руб. x 20 кг + 9,80 руб. x 30 кг + 11 руб. x 10 кг), а транспортные затраты можно оценить двумя способами.
I. Определим, какую часть составляют общие транспортные расходы от себестоимости закупки. Это 0,4712 [1800 руб. : (18 руб. x 100 кг + 9,80 руб. x 150 кг + 11 руб. x 50 кг)]. Следовательно, часть транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам себестоимостью 764 руб., равна 360 руб. (764 руб. x 0,4712).
II. Подсчитаем транспортные затраты на 1 кг каждого вида товара, а потом и на всю реализацию.
1. Начнем с затрат на закупку. Они составят:
пшеничная мука - 1800 руб. (18 руб. x 100 кг);
ржаная мука - 1470 руб. (9,80 руб. x 150 кг);
манная крупа - 550 руб. (11 руб. x 50 кг);
всего - 3820 руб. (1800 руб. + 1470 руб. + 550 руб.).
2. Определим транспортные затраты на 1 кг продуктов:
пшеничная мука - 8,48 руб. [1800 руб. x (1800 руб. : 3820 руб.) : 100 кг];
ржаная мука - 4,62 руб. [1800 руб. x (1470 руб. : 3820 руб.) : 150 кг];
манная крупа - 5,18 руб. [1800 руб. x (550 руб. : 3820 руб.) : 50 кг].
3. Узнаем транспортные затраты на реализованные товары. Это будет:
8,48 руб. x 20 кг + 4,62 руб. x 30 кг + 5,18 руб. x 10 кг = 360 руб.
Как вы видите, в обоих случаях результат один и тот же - бухгалтеру остается выбрать наиболее удобный вариант расчета.
Доходы предприятия составят 895 руб. (21 руб. x 20 кг + 11,50 руб. x 30 кг + 13 руб. x 10 кг).
Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 6).

Таблица 6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ООО "Сказка" за II квартал 2007 года

----T---------------T--------------T--------------T--------------¬
¦ N ¦ Дата и номер ¦ Содержание ¦ Доходы, ¦ Расходы, ¦
¦п/п¦ первичного ¦ операции ¦ учитываемые ¦ учитываемые ¦
¦ ¦ документа ¦ ¦ при ¦ при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ исчислении ¦ исчислении ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговой базы¦налоговой базы¦
+---+---------------+--------------+--------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+---------------+--------------+--------------+--------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+---------------+--------------+--------------+--------------+
¦211¦Платежное ¦Учтена ¦ - ¦ 764 ¦
¦ ¦поручение N 193¦покупная ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 02.04.2007, ¦стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладная на ¦реализованных ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализацию N 79¦товаров ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 10.04.2007 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------+--------------+--------------+--------------+
¦212¦Платежное ¦Учтены ¦ - ¦ 360 ¦
¦ ¦поручение N 203¦транспортные ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 04.04.2007, ¦расходы, ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладная на ¦приходящиеся ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализацию N 79¦на ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 10.04.2007 ¦реализованные ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товары ¦ ¦ ¦
+---+---------------+--------------+--------------+--------------+
¦213¦Платежное ¦Получена ¦ 895 ¦ - ¦
¦ ¦поручение N 715¦выручка от ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 10.04.2007 ¦реализации ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦
+---+---------------+--------------+--------------+--------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L---+---------------+--------------+--------------+---------------

Что же касается доставки товаров покупателю, то, следуя установке Минфина, расходы на нее можно учесть тоже лишь после получения доходов от реализации. И, разумеется, рассчитавшись со своим поставщиком.

Пример 7. ООО "Сегмент", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, обязано по договору доставить товары до склада покупателя.
Для этого общество наняло транспортную компанию, что обошлось в 12 000 руб. (без НДС). Товары были реализованы 16 апреля 2007 г., транспортной компании заплачено 17-го, а выручка получена 20-го. Когда можно учесть в расходах стоимость транспортных расходов?
Для учета транспортных расходов нужно, чтобы услуги были оказаны, оплачены и получен доход от реализации товаров. Все это осуществлено 20 апреля, следовательно, в этот день можно признать транспортные затраты в сумме 12 000 руб.

Поговорим теперь о бухгалтерском учете. Заметим, что в данном случае он гораздо проще налогового. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые фирмы вправе включать суммы, затраченные на доставку до передачи товаров покупателю, в расходы на продажу, то есть сразу отражать на счете 44.

Пример 8. Предположим, что ООО "Сказка" (пример 6) ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Отразим проделанные операции в его бухгалтерском учете.
Бухгалтерские проводки ООО "Сказка" даны в табл. 7 на с. 29.

Таблица 7. Бухгалтерские проводки ООО "Сказка"
за II квартал 2007 года

----T-------------T----------T-----T------T--------T-------------¬
¦ N ¦ Содержание ¦ Дата ¦Дебет¦Кредит¦ Сумма, ¦ Документ ¦
¦п/п¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦113¦Оприходованы ¦02.04.2007¦ 41 ¦ 60 ¦ 3820 ¦Накладная на ¦
¦ ¦покупные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приход ¦
¦ ¦товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦114¦Учтены ¦02.04.2007¦ 44 ¦ 60 ¦ 1800 ¦Товарно- ¦
¦ ¦затраты на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦транспортная ¦
¦ ¦доставку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦накладная, ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выполненных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦115¦Оплачены ¦02.04.2007¦ 60 ¦ 51 ¦ 3820 ¦Платежное ¦
¦ ¦товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поручение ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦131¦Оплачены ¦04.04.2007¦ 60 ¦ 51 ¦ 1800 ¦Платежное ¦
¦ ¦транспортные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поручение ¦
¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦158¦Реализована ¦10.04.2007¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 895 ¦Накладная на ¦
¦ ¦партия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализацию ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦159¦Списана ¦10.04.2007¦ 90-2¦ 41 ¦ 764 ¦Бухгалтерская¦
¦ ¦себестоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦
¦ ¦реализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦160¦Списаны ¦10.04.2007¦ 90-2¦ 41 ¦ 360 ¦Бухгалтерская¦
¦ ¦расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦
¦ ¦доставку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦161¦Получена ¦10.04.2007¦ 51 ¦ 62 ¦ 895 ¦Выписка банка¦
¦ ¦выручка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+----------+-----+------+--------+-------------+
¦...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L---+-------------+----------+-----+------+--------+--------------

Л.А.Масленникова
К. э. н.,
эксперт журнала "Упрощенка"
Подписано в печать
15.03.2007

[NRR]

Премного благодарна за исчерпывающий ответ!