расчет амортизации

[таня81]

Мы купили кран стоимостью 1 750 000 рублей. Получается это 4 я аммортизационная группа. 60 лет. Помогите как расчитать ежемесячную амортизацию??? По какой формуле

[Марфуш]

НОВЫЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 2006 года организации в налоговом учете могут использовать так называемую амортизационную премию. Как рассчитать амортизацию по новым правилам, рассказано в статье

Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статью 259 НК РФ введен пункт 1.1. Согласно этому пункту налогоплательщики с 2006 года имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Аналогичный порядок предусмотрен и для затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Единовременное включение в состав расходов 10% от перечисленных затрат получило название амортизационной премии.

Применять амортизационную премию или нет, решает налогоплательщик. Если он не воспользуется предоставленным ему правом применять амортизационную премию, капитальные вложения будут учтены в составе расходов путем начисления амортизации в общеустановленном порядке.

Рассмотрим основные правила применения амортизационной премии.

Общие положения

В Налоговом кодексе не содержится понятия «капитальные вложения». Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ следует обратиться к другим отраслям законодательства Российской Федерации.

Например, статья 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» так трактует понятие капитальных вложений. Это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы.

В свою очередь под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса амортизация начисляется только по амортизируемому имуществу. Поэтому амортизационная премия используется исключительно в отношении основных средств, которые являются амортизируемым имуществом.

Имущество признается амортизируемым при одновременном выполнении условий, предусмотренных статьей 256 НК РФ:

— оно принадлежит организации на праве собственности (исключение — имущество, закрепленное за унитарным предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения);

— используется для извлечения дохода, то есть для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией;

— его первоначальная стоимость более 10 000 руб.;

— срок полезного использования более 12 месяцев.

Таким образом, амортизационную премию можно применять, если капитальные вложения осуществлены в объекты основных средств, которые являются амортизируемым имуществом и принадлежат организации на праве собственности.

Факт применения амортизационной премии отражается в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.

Обратите внимание: при использовании амортизационной премии изменяется общий порядок расчета сумм амортизации. Поэтому ее можно либо применять в отношении всех амортизационных групп, либо не применять вовсе. Организация имеет право изменить общий порядок расчета амортизации. Но устанавливать особый порядок по отдельным амортизационным группам или конкретным объектам амортизируемого имущества (в том числе исходя из стоимости основных средств) налогоплательщик не может.

В учетной политике необходимо зафиксировать размер амортизационной премии. Но помните: он не должен превышать 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Такое ограничение установлено пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса. Проще говоря, организация может использовать амортизационную премию в пределах до 10% включительно.

Порядок расчета амортизации

Как мы уже выяснили, амортизационная премия применяется:

— при приобретении (создании) объектов основных средств;

— осуществлении расходов, результатом которых является изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации объекта основных средств.

Рассмотрим порядок расчета амортизации в каждом из этих случаев при использовании линейного метода.

Если организация приобретает или создает основное средство

В этом случае применять амортизационную премию можно в том отчетном (налоговом) периоде, когда начинает начисляться амортизация по объекту основных средств. Дело в том, что расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств. Это определено пунктом 3 статьи 272 Кодекса.

Начисление амортизации по объекту амортизированного имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Причем основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с того момента, когда факт подачи документов на регистрацию этих прав был документально подтвержден (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Если амортизационная премия применяется в отношении капитальных расходов на приобретение (создание) основных средств, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости основных средств за минусом амортизационной премии (см. формулу 1). При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за вычетом НДС и акцизов.

Формула 1. Расчет суммы ежемесячной амортизации с учетом амортизационной премии

Амортизация за месяц
=
(Первоначальная стоимость основного средства
-
Амортизационная премия
) :
Срок полезного использования


Таким образом, организация по истечении первого месяца с начала начисления амортизации на объект основных средств вправе учесть в составе расходов и амортизационную премию, и сумму начисленной за этот месяц амортизации.

ПРИМЕР 1

ООО «Альфа» предусмотрело в учетной политике для целей налогообложения использование амортизационной премии в размере 10%. В мае 2006 года организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 140 000 руб. (без НДС) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта — 36 месяцев.

Сумма амортизационной премии:

140 000 руб. х 10% = 14 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

(140 000 руб. – 14 000 руб.) : 36 мес. = 3500 руб.

В июне 2006 года организация учтет в составе расходов сумму амортизационных отчислений в размере 3500 руб. и амортизационную премию — 14 000 руб.

Итак, чтобы учесть амортизационную премию в составе расходов, необходимо:

— отразить в учетной политике для целей налогообложения применение амортизационной премии ко всем объектам основных средств;

— включить соответствующий объект основных средств в состав амортизируемого имущества (принять его к учету);

— начать начисление амортизации по этому объекту.

Может случиться так, что организация решит продать основное средство, к которому была применена амортизационная премия. В таком случае доходы от продажи основного средства надо уменьшить на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса). Как известно, остаточной стоимостью признается первоначальная стоимость объекта за минусом начисленной амортизации. Как же быть с амортизационной премией?

Минфин России неоднократно разъяснял, что амортизационная премия относится к амортизационным отчислениям основных средств (см. письма от 11.10.2005 № 03-03-04/2/76 и от 30.12.2005 № 03-03-04/3/21).

ПРИМЕР 2

ЗАО «Сигма» в феврале 2006 года приобрело основное средство первоначальной стоимостью 150 000 руб. (без НДС) и в том же месяце ввело его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта — 60 месяцев. В учетной политике на 2006 год предусмотрено использование амортизационной премии в размере 10%.

В июне 2006 года общество продало основное средство за 140 000 руб. (без НДС). Расходы, связанные с продажей, составили 4000 руб. (без НДС).

В марте 2006 года ЗАО «Сигма» учло в составе расходов амортизационную премию в сумме 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%). С того же месяца организация начала начислять ежемесячную амортизацию в сумме 2250 руб. [(150 000 руб. – 15 000 руб.) : 60 мес.].

Начисленная к моменту продажи основного средства сумма амортизации составила 9000 руб. (2250 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость амортизируемого основного средства — 126 000 руб. (150 000 руб. – 15 000 руб. – 9000 руб.).

Налогооблагаемый доход от реализации основного средства равен 10 000 руб. (140 000 руб. – 126 000 руб. – 4000 руб.).

Обратите внимание: организация, которая получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, воспользоваться амортизационной премией не сможет. Ведь она не понесла никаких расходов на приобретение основного средства. А чтобы применить амортизационную премию, предусмотренную пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса, необходимо произвести затраты на капитальные вложения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.04.2006 № 03-03-04/1/349.

Если организация усовершенствует основное средство

Расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств изменяют их первоначальную стоимость. Об этом говорится в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

Как квалифицировать перечисленные виды работ в целях налогообложения?

К работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Организация, которая понесла расходы на усовершенствование основных средств, должна определить первоначальную стоимость основных средств с учетом таких расходов. Амортизационная премия применяется к той сумме, на которую изменилась первоначальная стоимость объекта.

Имейте в виду, что первоначальная стоимость основных средств изменяется и в случае реконструкции объекта. Но к работам по реконструкции основного средства применять амортизационную премию нельзя. Закрытый перечень работ, при проведении которых можно воспользоваться амортизационной премией, приведен в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса. Реконструкция основных средств в этом перечне не поименована.

Предположим, организация решила использовать амортизационную премию как при приобретении (создании) объектов основных средств, так и при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации объектов основных средств. Тогда такое решение отражается в учетной политике на соответствующий налоговый период.

Если организацией осуществлены капитальные вложения, изменяющие первоначальную стоимость объекта основных средств, амортизационная премия применяется с даты завершения соответствующих работ и начала начисления амортизации по усовершенствованному основному средству с учетом изменения его первоначальной стоимости.

Рассмотрим правила начисления амортизации при изменении первоначальной стоимости объекта основных средств на примере модернизации. В этом случае ежемесячная амортизация будет начисляться по формуле 2.

[vetra]

Не могу разобраться с амортизацией здания. Хэлп!! купили здание срок полезного испозования 54 года. Но у предыдущего собственника, оно уже столько отслужило))) амортизация полностью начислена. Как мне теперь быть? не могу понять имею я право начислять дальше амортизацию или нет, если имею, то исходя из чего?