ОС с ОСНО на доходы затем на Д-Р

[Fidget]

До перехода на УСН "Доходы" числилось Здание, остаточная стоимость (в НУ) 2 млн руб., оставшийся срок эксплуатации 34 года, в 2006 перешли на УСН "Доходы", с 01.01.11 перешли на "Доходы минус расходы". Можно ли учесть остаточную стоимость (часть остаточной стоимости) данного ОС в расходах, и каков порядок? Заранее спасибо.

[Вес`на]

Fidget, это вам ответы с комментариями на ваш вопрос

Вопрос: Организация, применявшая общий режим налогообложения, с 2006 по 2008 гг. находилась на УСН ("доходы"). С 2009 г. применяет УСН ("доходы минус расходы"). Как учитывается остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, стоимость которых не полностью включена в расходы в период применения общего режима налогообложения, при переходе на УСН ("доходы минус расходы") после объекта налогообложения "доходы"?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/268

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
Если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2009

КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.12.2009 N 03-11-06/2/268
<УСН: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>

В комментируемом Письме Минфин России рассматривает случай, когда организация сначала перешла с общего режима налогообложения (ОСНО) на УСН ("доходы"), а затем изменила объект налогообложения на "доходы минус расходы". Вопрос касается налогового учета остаточной стоимости основных средств.

Остаточную стоимость не учитываем

Как указала организация в своем запросе, она состояла на общем режиме налогообложения до 2006 г. Затем возникла возможность перехода на упрощенный режим, и с 2006 г. фирма перешла на УСН, причем выбрала объект налогообложения "доходы". Начиная с 2009 г., организация изменила объект налогообложения на "доходы минус расходы".
Проблема такова. Еще в период применения общего режима налогообложения на балансе организации числились основные средства, стоимость которых списывалась путем амортизации. После перехода на УСН ("доходы") возможность учета сумм амортизации в составе расходов исчезла. Таким образом, у организации практически все основные средства остались недоамортизированы. А через три года возможность учета стоимости основных средств в составе расходов вновь появилась. Вопрос в том, можно ли так делать в отношении имущества, оставшегося на балансе еще со времени применения общего режима налогообложения.
К сожалению для налогоплательщика, Минфин России запретил поступать таким образом. Дело в том, что при изменении объекта налогообложения с "доходов" на "доходы минус расходы" нельзя учитывать расходы, которые относятся к периоду применения объекта налогообложения "доходы" (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). То есть остаточную стоимость основных средств, которая могла бы раньше пойти в расходы, определять не надо. Как уточнили финансисты, данное правило распространяется в том числе и на те объекты, которые остались еще с периода применения общего режима.
Получается, что организация после смены объекта налогообложения может списывать стоимость лишь тех основных средств, которые приняты на баланс уже после перехода на УСН ("доходы минус расходы"). Делается это единовременно и сразу после ввода основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А уже ранее состоявшие на балансе объекты будут висеть "мертвым грузом" в налоговом учете, пока не истечет срок их полезного использования или организация их не реализует.
Если же организация сразу переходит с общего режима на УСН ("доходы минус расходы"), ситуация иная - списать остаточную стоимость можно согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ю.В.Власов
Налоговый консультант
Подписано в печать
23.03.2010

[Fidget]

Не могу понять на каких нормах НК основаны эти письма. Нет там такого

Если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется.

В НК описана ситуация, если ОС приобретено в период применения УСН "доходы", а про описанную ситуацию ничего. Или я чего не вижу?

Есть еще письмо Минфина 03-11-02/217 от 10.06.06 с противоположной точкой зрения. Как быть?

[Вес`на]

Сообщение от Fidget

письмо Минфина 03-11-02/217 от 10.06.06

староватое

[Fidget]

И что, в НК как раньше ничего про это не было, так и сейчас нет. Завтра специалистам Минфина еще что-нибудь в голову взбредет. И вот ведь что интересно, если я в следующем году перейду на ОСНО, то амортизацию можно будет дальше начислять (правда механизм определения остаточной стоимости тоже не ясен). Где логика?

[Вес`на]

Fidget, бухгалтерскую амортизацию на УСН никто не отменял, вы её весь период должны были начислять. Другое дело - порядок учета в расходах остаточной стоимости ОС

[Fidget]

С БУ проблем нет, вопрос именно в расходах для налогообложения.