пп 26 п 2 ст.149 НК РФ

[Катрин]

помогите найти любые комментарии и разъяснения к пп 26 п 2 ст.149 НК РФ, очень срочно надо, а у меня Консультант еще не обновили

[Nadia]

<КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 19.07.2007 N 195-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ ФОРМИРОВАНИЯ
БЛАГОПРИЯТНЫХ НАЛОГОВЫХ УСЛОВИЙ
ДЛЯ ФИНАНСИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ">

Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ) изменен НК РФ в целях создания более льготных условий налогообложения для организаций, осуществляющих инновационную деятельность. Поправки коснулись НДС, налога на прибыль и УСНО и вступят в силу с 01.01.2008 (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 195-ФЗ).
Инновация - нововведения в области техники, технологии, организации труда и управления, основанные на использовании достижений науки и передового опыта, а также использование этих новшеств в самых разных областях и сферах деятельности (Современный экономический словарь).

Налог на добавленную стоимость

В отношении НДС изменения затронули только ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ.
Во-первых, согласно дополненному пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ с 01.01.2008 не будет облагаться НДС реализация:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
- прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Во-вторых, расширена льгота по НИОКР. До внесения изменений от обложения НДС освобождалось выполнение таких работ за счет средств бюджетов и специализированных фондов, а также их выполнение учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). С 01.01.2008 освобождается от обложения НДС выполнение НИОКР организациями. Однако введены обязательные условия и требования к НИОКР. Они относятся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав данных работ включаются следующие виды деятельности:
а) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
б) разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
в) создание опытных (то есть не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Новым пп. 26, которым дополнен п. 3 ст. 149 НК РФ, уточнено, что от обложения НДС освобождаются следующие операции:
- уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора;
- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Ранее указанные операции освобождались от обложения НДС согласно ст. 155 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Изменения коснулись ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ, то есть расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
С 01.01.2008 в качестве целевого финансирования будут признаваться также средства, полученные из иных фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Конкретный перечень этих фондов установит Правительство РФ.
Организации, осуществляющие научно-техническую деятельность, получили возможность начислять амортизацию в ускоренном порядке, с применением повышающего коэффициента, но лишь по тем основным средствам, которые используются только в научно-технической деятельности. Размер коэффициента не может превышать 3, а конкретное его значение устанавливает сама организация в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, с 01.01.2008 увеличен лимит признания расходов на формирование фондов финансирования НИОКР с 0,5 до 1,5% дохода налогоплательщика.

Подписано в печать
19.09.2007

[Nadia]

"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 18

<КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ
ОТ 19.07.2007 N 195-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БЛАГОПРИЯТНЫХ
НАЛОГОВЫХ УСЛОВИЙ ДЛЯ ФИНАНСИРОВАНИЯ
ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ">

Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ) направлен на стимулирование развития инновационной деятельности путем создания льготных налоговых условий для ее финансирования и развития. Новшества затронули в первую очередь исключительные права и права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, НИОКР. Закон внес изменения в три главы НК РФ, связанные с исчислением НДС, налога на прибыль, упрощенной системой налогообложения. В частности, расширен перечень:
- операций, освобождаемых от обложения НДС;
- доходов, не облагаемых налогом на прибыль;
- амортизируемого имущества, в отношении которого применяется ускоренная амортизация;
- расходов, учитываемых при применении УСНО.
Изменения вступают в силу с 01.01.2008. Рассмотрим некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость

Исключительные права и права пользования. В п. 2 ст. 149 НК РФ добавлен пп. 26, освобождающий от налогообложения реализацию:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
- права на использование данных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Отметим, что в этой норме перечислены исключительные права не на все результаты интеллектуальной деятельности. Отсутствуют, например, исключительные права на селекционные достижения, авторские права (за исключением исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных). Не указаны исключительные права на приравненные к результатам интеллектуальной деятельности средства индивидуализации, в частности на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания.
Речь идет о реализации исключительного права или права пользования на результаты интеллектуальной деятельности. Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ, вступающей в силу с 01.01.2008, правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности путем:
- его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);
- предоставления другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, что не влечет переход исключительного права к лицензиату.
Так как новые операции, не облагаемые НДС, включены в п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе отказаться от льготы, освобождающей их от налогообложения. Новшество применяется с 01.01.2008 с учетом п. 8 данной статьи, согласно которому в переходный период операция освобождается от налогообложения, если момент реализации исключительных прав и прав пользования наступил после указанной даты независимо от момента оплаты.
НИОКР. Действующая редакция п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от налогообложения НИОКР, указанные в пп. 16, то есть выполняемые:
- за счет средств бюджетов, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, образуемых для этих целей;
- учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Законодатель расширил перечень НИОКР, освобождаемых от налогообложения, добавив пп. 16.1 в п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому в 2008 г. будет освобождено выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если эти работы включают:
- разработку конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработку новых технологий;
- создание опытных (не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Введены два новых понятия - "новая продукция" и "новые технологии". Во избежание неоднозначной трактовки дана расшифровка понятия новых технологий - способы объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги). Это определение может быть использовано в целях применения иных глав НК РФ, в которых оно встречается. В то же время термин "новая продукция" остался нераскрытым, в связи с этим возможно его неоднозначное толкование.
Налогоплательщик вправе отказаться от права освобождения от налогообложения перечисленных в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ операций.

Налог на прибыль

НИОКР. Для стимулирования роста отчислений организаций на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок в п. 3 ст. 262 НК РФ повышен предельный размер таких отчислений, уменьшающий налогооблагаемую базу (с 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика до 1,5%).
Ускоренная амортизация. В соответствии с нововведением расширен перечень амортизируемых основных средств, в отношении которых к основной норме амортизации можно применять повышающий коэффициент, но не более 3. Новшество распространяется на активы, используемые только для осуществления научно-технической деятельности, поэтому оно не применяется, если амортизируемые основные средства используются только в научной или технической деятельности.
Организация вправе самостоятельно решить, будет ли она применять этот коэффициент, и если да, то она указывает его размер в учетной политике. Глава 25 НК РФ не рассматривает особенности применения специальных коэффициентов во времени, поэтому не ограничивает право организации применять новый коэффициент с января 2008 г. к тем основным средствам, по которым уже начисляется амортизация. Официальная позиция фискальных ведомств по этому вопросу пока отсутствует, а она может быть другой.

Упрощенная система налогообложения

Расширен установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, на три группы затрат: на исключительные права и права пользования результатами интеллектуальной деятельности; на патентование и правовые услуги; на осуществление НИОКР.
Исключительные права и права пользования. Добавлен пп. 2.1, содержащий расходы на приобретение:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
- права на использование данных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Несмотря на то что на основании этой нормы расходы будут учитываться с 01.01.2008, многие из них согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно учитывать сейчас. Исключительные права на вышеуказанные результаты интеллектуальной деятельности представляют собой нематериальные активы, расходы на которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правда, с 01.01.2008 последнюю норму нельзя будет применять в отношении НМА, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб.
Расходы на приобретение права пользования на результаты интеллектуальной деятельности "упрощенец" тоже может учесть на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Он позволяет учесть расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. Его пп. 32 разрешает учесть периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности.
Таким образом, в 2008 г. пересекутся нормы об учете расходов на приобретение исключительных прав и прав пользования результатами интеллектуальной деятельности, поэтому потребуются дополнительные разъяснения.
Патентование и правовые услуги. Новый пп. 2.2 разрешает учесть расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации. Налоговый кодекс и новшества не расшифровывают понятие "патентование", значит, могут возникнуть разногласия по его трактовке. На это указано в Заключении Правового управления Аппарата ГД ФС РФ к проекту данного Закона: в тексте законопроекта не уточнено, какого рода "расходы на патентование" имеются в виду. В общем случае под такое определение подпадают несколько видов затрат: расходы на подготовку патентной заявки, расходы на оформление патента, расходы на поддержание патента, а также расходы на патентование за рубежом. Субъект права законодательной инициативы не уточняет, какой из видов затрат имеется в виду, а возможно, и вся их совокупность.
НИОКР. В п. 1 ст. 346.16 НК РФ законодатель добавил пп. 2.3 об учете расходов на НИОКР, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ. Это расходы:
- относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;
- на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке.
Законодатель не указал порядок их учета. Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ не содержит положения о том, что они учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 262 НК РФ. Поэтому неясно, как, например, нужно учитывать расходы:
- в случае осуществления НИОКР в несколько этапов, по окончании которых сдаются результаты;
- если расходы не дали положительного результата;
- в переходном периоде, когда НИОКР начались до 01.01.2008, а будут признаны выполненными после этой даты.
Отсутствие разъяснений законодателя породит правовые пробелы, которые могут привести к налоговым спорам.

М.В.Годунова
Эксперт журнала
"Акты и комментарии
для бухгалтера"
Подписано в печать
03.09.2007

[Валерия]

Люди привет!
Мы приходуем программное обеспечение Виндоус 10.01.2008г.
Содержит ли он в себе НДС или это освобожденный оборот по НДС НК РФ пп 26 п2 ст 146.

Всем спасибо!

[Валерия]

Программное обеспечение стандартное, которое где мы имеем не исключительные права..... Вот это программное обеспечение должно облагаться НДС....?


http://www.buh.ru/document-1162
В рамках программы по созданию благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности принят Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ (далее - Закон № 195-ФЗ). К операциям, освобождаемым от обложения НДС, он отнес реализацию исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Соответствующий подпункт 26 добавлен в пункт 2 статьи 149 НК РФ.