Приобретение земельного участка. Как учесть в расходах7

[БухгалтерСветлана]

вопрос в теме. предприятие на УСНО

[Впервые главбух]

Расходы по приобретению земельных участков , равно как и налог на землю при УСН не учитывается

[БухгалтерСветлана]

Т.е. никаким способом учесть эти расходы нельзя? (Пока еще фактически ничего не приобрели - думаем как лучше оформить) Может на директора как на физлицо оформить? Что в этом случае грозит?

[Youlia]

Сообщение от БухгалтерСветлана

Что в этом случае грозит?

Земельный налог.

[alex_u]

Из журнала Главбух:

Покупка земельного участка

Возможность признать в налоговом учете затраты на покупку земли зависит от того, кто является продавцом такого актива. А также от того, когда именно и для чего участок был приобретен. Все требования приведены в статье 264.1 Налогового кодекса РФ. Разобраться в них поможет схема.

Учет затрат на землю, если компания находится на общей системе налогообложения

Как видно из схемы, признать затраты на покупку земли можно при выполнении ряда условий. Первое – продавцом участка выступает государственный или муниципальный собственник (орган исполнительной власти или местного самоуправления). Второе условие – организация приобретает участок для капитального строительства либо приватизирует землю, на которой уже расположено здание, ранее оформленное в собственность компании. И третье – договор купли-продажи должен быть подписан после 1 января 2007 года. Во всех остальных случаях на момент покупки земли учесть затраты не получится. Однако если впоследствии такой земельный участок продать, затраты на его приобретение можно списать (подробнее об этом – в разделе «Компания реализует участок, стоимость которого нельзя учитывать при расчете налога на прибыль»).

Для тех «земельных» расходов, которые отвечают трем вышеперечисленным условиям, пунктом 3 статьи 264.1 кодекса установлен особый порядок учета.

Средства, истраченные на покупку земли, включают в прочие расходы с того момента, как поданы документы на государственную регистрацию прав на нее. А подтвердит такой факт расписка регистрирующего органа о получении документов (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 кодекса).

Есть два возможных варианта учета затрат на покупку земли. Бухгалтеру нужно выбрать один из этих способов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Первый вариант: сумму расходов на покупку земли признают равномерно в течение пяти лет. Это минимальный срок, предусмотренный Налоговым кодексом. Компания может установить и более продолжительный период. Но выгоды от этого будет меньше.

Данный способ учета расходов можно рекомендовать тем компаниям, прибыль которых невелика либо расходы на покупку земельного участка значительно превысили ее размер.

Выбрав этот вариант, в учетной политике обязательно нужно указать, в течение какого срока будут списываться расходы на землю.

Если же участок приобрели в рассрочку более чем на пять лет, расходы списывают равномерно в течение срока, предусмотренного договором. Даже если в учетной политике компании прописан меньший период.

Второй вариант: расходы ежегодно признают в пределах 30 процентов от базы прошлогодней прибыли. Такой способ выгодно использовать крупным компаниям, которые стабильно получают высокий доход. Тогда списать расходы можно за довольно короткий срок (даже в течение одного года).

Суть данного метода такова. Ежегодно бухгалтер включает в расходы сумму, не превышающую 30 процентов от базы по налогу на прибыль за предыдущий год. До тех пор, пока вся сумма расходов на покупку земли не будет учтена. При этом база предыдущего года берется без учета «земельных» затрат, признанных в том же году. Другими словами, в расчете используют прошлогоднюю прибыль, увеличенную на сумму списанных расходов.

Пример: Расчет суммы расходов на покупку земельного участка, ежегодно признаваемой в налоговом учете
В статье 264.1 Налогового кодекса не уточнено, как признавать затраты на землю, приходящиеся на конкретный год: равномерно частями в каждом отчетном периоде или же полностью в конце года. Мы считаем, что правомерны оба варианта. Главное закрепить один из этих способов в учетной политике.

Учет затрат на землю, если компания находится на «упрощенке»

Увы, стоимость приобретенного участка бухгалтер компании на «упрощенке» признать не сможет. Ведь в перечне расходов, которые может списать «упрощенщик», покупка земельного участка не предусмотрена (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А амортизируемым основным средством земля не является в силу пункта 2 статьи 256 кодекса. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65.

Учет дополнительных затрат, связанных с покупкой земли

При покупке участка потребуется заплатить госпошлину за регистрацию прав собственности на нее. Для организаций размер госпошлины составляет 7500 руб., для предпринимателей – 500 руб. (ст. 333.17, подп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Сумма такого платежа учитывается отдельно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 кодекса). При расчете «упрощенного» налога, исчисляемого с разницы между доходами и расходами, сумму госпошлины позволяет признать подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Также к прочим расходам можно отнести затраты на оплату подготовительных работ по приобретению земельного участка. В частности, плату за документы кадастрового и технического учета, в том числе за документы об установлении права и о межевании. Такие расходы списывают независимо от того, когда получено право собственности на участок. Для этого имеется отдельное основание – подпункт 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. «Упрощенщики» также без проблем могут учесть данные затраты на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 346.16 кодекса.