Услуги нерезидента - гражданина российской фирме

[АвдотьКА]

"...В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):
– по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
– по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
– по месту деятельности покупателя работ (услуг);
– по месту фактического оказания услуг.

При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.

По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):
– российской организацией;
– предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
– представительством иностранной организации, находящимся в России.

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг).

Для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), место реализации определяется местонахождением имущества (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России.

Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, место реализации определяется местонахождением покупателя. То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России (например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России).

Для услуг по перевозке (транспортировке), а также для работ (услуг), непосредственно связанных с ней, место реализации определяется при одновременном выполнении следующих условий:
– перевозку (транспортировку) осуществляет российская организация (или российский предприниматель);
– пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России.

То есть услуги по перевозке (транспортировке) считаются реализованными в России, если перевозку (транспортировку) выполняет российская организация по маршруту: Россия–Россия, Россия – иностранное государство, иностранное государство – Россия. Это следует из подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.

Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран – участниц Таможенного союза предусмотрены протоколом, ратифицированным Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ. Подробнее порядок определения места реализации работ и услуг представлен в таблице.

В законодательстве установлен особый порядок определения места реализации вспомогательных работ (услуг). Место реализации вспомогательных работ (услуг) определяйте по месту реализации основных работ (услуг). То есть если место реализации основных работ (услуг) – Россия, то и местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также Россия. Если же основные работы (услуги) были реализованы за рубежом, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также иностранное государство.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ...."