Удержание за неотработанные дни отпуска по календарным дням

[Enya]

Помогите пожалуйста разобраться: нужно ли возвращать НДФЛ при удержании дней отпуска (если работник не отработал год, а уже использовал отпуск)?

[Lala]

Статья 122. Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:
женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
работникам в возрасте до восемнадцати лет;
работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

А с чем связан ваш вопрос? У вас работник увольняется? И что значит возвращать НДФЛ в вашем понятии? Ситуацию поподробнее можно.

[Enya]

Работник проработал менее года, но уже сходил в отпуск. Теперь он увольняется, и я делаю удержание за неиспользованный отпуск "авансом" за 1 день в сумме 830 рублей. Нужно ли возвращать за этот 1 день работнику НДФЛ (я же при начислении отпуска удерживала с него НДФЛ)? Или работник должен сам пойти в налоговую и потребовать возврат НДФЛ уже с налоговой?

[Lala]

2. НДФЛ

2.1. С какой суммы нужно платить налог, если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 210 НК РФ)?

При выплате отпускных у работника возникает доход, с которого работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 226 НК РФ). Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель вправе удержать сумму отпускных за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).
В ст. 210 НК РФ установлено, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. В то же время Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, уменьшают ли налоговую базу по НДФЛ ранее выплаченные и впоследствии удержанные суммы отпускных при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Некоторые авторы считают, что налоговая база по НДФЛ в момент увольнения должна уменьшаться на сумму удержанных неотработанных отпускных.
В то же время есть авторская консультация, в которой указано, что удержания производятся из сумм, выплачиваемых работнику при увольнении за вычетом НДФЛ, т.е. налоговая база не уменьшается на сумму удержаний.
Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Удержания уменьшают налоговую базу

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете расчеты с работником, который увольняется по собственному желанию, если по распоряжению руководителя из заработной платы, причитающейся работнику при увольнении, удерживается сумма отпускных, начисленная и выплаченная работнику за неотработанные дни отпуска?..
Автор считает, что налоговая база по НДФЛ определяется с учетом удержаний за неотработанные дни отпуска.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Вознаграждение за выполненную работу, получаемое физическим лицом, в том числе в виде заработной платы и отпускных, является объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по НДФЛ определяется в соответствии с требованиями ст. 210 НК РФ нарастающим итогом в течение налогового периода, которым является календарный год (ст. 216 НК РФ).
В данном случае организация удерживает с работника ранее выплаченные ему денежные средства за неотработанные дни отпуска, следовательно, налоговая база по НДФЛ определяется с учетом этих удержаний.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ при выплате доходов физическим лицам организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, в данном случае - при окончательном расчете с увольняющимся работником.

Статья: За отпуск заплатит... работник: удержание за неотработанные дни предоставленного отпуска ("Новая бухгалтерия", 2006, N 10)
Автор указывает, что увольнение работника до конца рабочего года, за который ему предоставлен отпуск, не влияет на правильность предоставления и оплаты отпуска. Поэтому никакие исправления в периоде предоставления отпуска не нужны. Налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года. Поэтому удерживаемая сумма учитывается при исчислении налога в периоде увольнения.

Налогообложение при удержании "за отпуск"

Необходимо ли в связи с удержанием за неотработанные дни отпуска пересчитывать налоги и иные обязательные платежи - налог на прибыль, ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы), НДФЛ?
По мнению многих специалистов, налоги следует пересчитать в периоде предоставления отпуска, поскольку "ошибка" произошла именно тогда. Налоговые органы на местах часто придерживаются этой же точки зрения и требуют, кроме всего прочего, сдать уточненные декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).
На наш взгляд, это неправильно.
Удерживаемая денежная сумма является задолженностью работника перед работодателем (ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Задолженность эта возникает не в связи с "излишне" предоставленными днями отпуска. Отпуск (за исключением отпуска за вредную или опасную работу) всегда предоставляется целиком (см. Письмо Роструда от 23.06.2006 N 947-6), а работник всегда имеет право на весь предоставленный отпуск. Задолженность возникает при увольнении в связи с тем, что работник не отработал некоторое время до конца рабочего года.
Увольнение работника до конца рабочего года, за который ему предоставлен отпуск, не влияет на правильность предоставления и оплаты отпуска. Поэтому никакие исправления в периоде предоставления отпуска не нужны.
Оплата отпуска включается в состав расходов при налогообложении прибыли, облагается ЕСН и страховыми взносами в ПФР, с нее удерживается НДФЛ.
Налоговая база (сумма налога) по всем этим налогам и обязательным платежам определяется нарастающим итогам с начала года. Поэтому удерживаемая сумма учитывается при исчислении налогов и обязательных платежей в периоде увольнения.

Пример. Работник увольняется в октябре 2006 г. Задолженность работника перед работодателем за неотработанные дни отпуска составляет 1500 руб. При этом заработная плата, причитающаяся работнику при увольнении, - 10 000 руб.
Работодатель имеет право удержать всю сумму задолженности (1500 руб. < 10 000 руб. х 20%).
В октябре в расходах по налогу на прибыль учитывается сумма заработной платы за вычетом удержанной суммы, т.е. 8500 руб. (10 000 руб. - 1500 руб.). Эта же сумма (8500 руб.) включается в налоговую базу по ЕСН, страховым взносам в ПФР и НДФЛ.

В бухгалтерском учете на удерживаемую сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (Письмо Минфина России от 20.10.2004 N 07-05-13/10).



Консультация эксперта, 2005
По мнению автора, в ст. 210 НК РФ речь идет не об удержаниях за неотработанный отпуск. При вычитании из последней зарплаты работника "лишних" отпускных уменьшается именно его налогооблагаемый доход. Соответственно, НДФЛ надо удержать из оставшейся суммы.

"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 4

Вопрос: Сотрудник, не проработав одного года, ушел в отпуск. В этом же году, не доработав до конца года, сотрудник увольняется. Соответственно, последнюю заработную плату мы уменьшаем на величину излишне выплаченных ему отпускных (удержания за неотработанные дни отпуска). Трудовой кодекс определяет возврат сумм за неотработанные дни отпуска как "удержание" (ст. 137 ТК РФ). Согласно Налоговому кодексу удержания по решению суда или иных органов не уменьшают налогооблагаемый доход сотрудника (ст. 210 НК РФ). Уменьшают ли удержания за неотработанные дни отпуска налоговую базу по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль?

Ответ: Уменьшают. В ст. 210 Налогового кодекса речь идет о других удержаниях. Законодатели имели в виду те суммы, которые работник должен выплатить из своего чистого дохода. К таким суммам, например, относятся алименты, возмещение материального ущерба, нанесенного фирме, и т.п. Эти выплаты налогооблагаемый доход сотрудника не уменьшают.
А, вычитая из последней зарплаты работника "лишние" отпускные, вы уменьшаете именно его налогооблагаемый доход. Соответственно, НДФЛ надо удержать из оставшейся суммы. ЕСН следует также начислить на уменьшенную сумму.
Например, ежемесячный оклад сотрудника составляет 2500 руб. Сумма переплаченных отпускных - 500 руб. Работнику полагается стандартный налоговый вычет - 400 руб. Выплачивая ему последнюю зарплату, бухгалтер делает такие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 2500 руб. - начислена зарплата;
Дебет 20 Кредит 70
---------¬
- ¦500 руб.¦ - сторнирована (уменьшена) зарплата на сумму излишне
L---------
выплаченных отпускных;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 208 руб. ((2500 руб. - 500 руб. - 400 руб.) x 13%) - удержан НДФЛ с зарплаты;
Дебет 70 Кредит 50
- 1792 руб. (2500 - 500 - 208) - выдана зарплата.
ЕСН, а также обязательные страховые взносы (пенсионные и от несчастных случаев) вы тоже будете рассчитывать от суммы 2000 руб. (2500 - 500).

Л.А.Банкина
Эксперт "НА"
Подписано в печать
18.02.2005


Позиция 2. Удержания не уменьшают налоговую базу

Консультация эксперта, 2004
Автор указывает, что инспекторы при проверке, скорее всего, будут считать, что удержания за неотработанный отпуск подпадают под действие ст. 210 НК РФ, т.е. на задолженность по неотработанному отпуску нужно уменьшать сумму, из которой уже удержан НДФЛ.

"Практическая бухгалтерия", N 9, 2004

Вопрос: Что делать, если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск? Нужно ли платить НДФЛ с той суммы, которую фирма удерживает из зарплаты сотрудника?

Ответ: Трудовой кодекс предусматривает ситуацию, когда работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Фирма в этом случае имеет право удержать с него сумму за неотработанные дни отпуска (ст.137 ТК РФ).
Вопрос о том, как при этом рассчитать НДФЛ, действительно спорный. Возможны два варианта. Первый вариант - удержать эту сумму из "чистой" выплаты сотруднику, то есть из выплаты, уже уменьшенной на НДФЛ. Второй вариант - уменьшать не выдаваемую на руки, а начисленную сумму. В этом случае удерживаемая сумма уменьшит доход сотрудника и НДФЛ, который фирма будет обязана заплатить в бюджет.
Определенного мнения чиновников или арбитражной практики по этому вопросу нет. Обратимся к тексту Налогового кодекса. В ст.210 сказано: "если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу". Если считать, что удержания за неотработанный отпуск подпадают под это определение, на задолженность по неотработанному отпуску нужно уменьшать "чистую" сумму (первый вариант), предназначенную для выдачи на руки. Скорее всего при проверке инспекторы будут придерживаться именно такой методики. Расчет при этом будет таким.
Предположим, сотрудник отработал на предприятии восемь месяцев и ушел в отпуск. Начисленные отпускные составили 12 000 руб. Через 10 месяцев после начала работы сотрудник подал заявление об увольнении. Получается, что он отработал только 10/12 или 5/6 своего отпуска, а 1/6 часть отпускных он не отработал.
Необходимо рассчитать удержание за неотработанный отпуск. Неотработанная 1/6 часть от 12 000 руб. - это 2000 руб. На эту сумму уменьшают зарплату, подлежащую выдаче сотруднику, то есть после того, как из зарплаты удержан НДФЛ. Допустим, сотруднику за последний месяц работы было начислено 3000 руб. НДФЛ составит 390 руб. Итого к получению будет 2610 руб. Из этой суммы за неотработанный отпуск удерживается 2000 руб., и на руки сотрудник получит 610 руб. (2610 - 2000).

А.Швалев
Эксперт ПБ
Подписано в печать
29.08.2004