дата в счете-фактуре и жд квитанции

[MARIN)]

Петрова Ирина Викторовна, читайте

Журнал «Учет в торговле» №3, март 2012
Товары в пути: налоговые аспекты

Ю.В. Ушаков
налоговый консультант
На практике встречается такая ситуация: поставщик отгрузил товар, но на склад торговой фирмы он еще не поступил. И если отгрузка произошла в одном отчетном периоде, а прибытие на склад фирмы – в другом, то на дату составления отчетности имеет место «товар в пути». Чиновники не позволяют предъявить «входной» НДС по таким товарам к вычету. Насколько это правомерно?

Вычет «входного» НДС

Минфин России утверждает, что принять к вычету НДС в периоде передачи товара перевозчику нельзя. При этом ведомство ссылается на пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ: вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов. Об этом – в письме от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318.

А далее в нем сказано: «...моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию и не оприходованных, к вычету не принимаются».

Однако из буквального толкования нормы пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ следует, что необходимое условие для вычета налога – принятие товаров на учет.

А что, собственно, означает в данном случае слово «учет»? Поскольку не уточняется, бухгалтерский это учет или складской, то надо понимать, что это учет налоговый, то есть в целях исчисления НДС. А учет в целях НДС – это регистрация счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур с последующим или одновременным внесением записи в книгу покупок.

На то, что товар и включенный в его стоимость НДС можно принимать к учету (регистрировать в книге покупок) в момент отгрузки продавцом, косвенно указывает статья 167 Налогового кодекса РФ. В ней говорится, что моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то есть перехода права собственности, а не «фактическая дата оприходования товара».

В большинстве случаев суды также указывают, что товары, находящиеся в пути, но принадлежащие в соответствии с нормами гражданского законодательства налогоплательщику, должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета (оприходованы).

Следовательно, в том числе и с точки зрения необходимости «оприходования» в бухгалтерском учете применение вычета НДС в отношении находящегося в пути товара правомерно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2010 г. № А27-3324/2010).

Таким образом, НДС по товару, находящемуся в пути, организация на полном основании может принять к вычету в периоде получения счета-фактуры, но при этом она должна быть готова к спору с налоговиками.

Налоговый учет

Товарно-материальные ценности включаются в состав материальных расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль либо по мере их реализации (если это товары, приобретенные для последующей продажи), либо по мере отпуска их в производство (эксплуатацию) (если это материалы, закупленные для использования в производственном процессе или для нужд самого предприятия). И так как в данном случае товар по состоянию на конец отчетного периода не только не начал использоваться в производстве и не отгружен покупателю, но и не прибыл на склад получателя, его стоимость в составе расходов при расчете налога на прибыль данного периода учтена быть не может.

Важно запомнить

По мнению чиновников, организация не вправе принять к вычету НДС по товарам в пути. Хотя с этим можно и поспорить. А вот признать расходы на такие товары в целях налогообложения прибыли точно нельзя.