Учет лизинговых платежей

[ЮлТэ]

Вопрос: Порядок зачета авансового платежа в договоре не прописан. Что делать бухгалтеру, если в графике уплаты лизингового платежа сумма указана уже за вычетом аванса?
Ответ: Вопрос отражения в учете авансового платежа по договору лизинга возникает как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318–320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с пунктом 14 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Лизинговые платежи учитываются в составе доходов лизингодателя равномерно в течение договора аренды согласно графику уплаты лизинговых платежей вне зависимости от их фактической уплаты.

Лизинговые платежи, уплаченные сверх размера, установленного графиком уплаты лизинговых платежей, в целях налогообложения прибыли признаются авансом и не учитываются при налогообложении прибыли в момент их получения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Учитывая, что в графике уплаты лизингового платежа общая сумма указана за вычетом аванса, авансовый платеж по договору лизинга, по нашему мнению, следует включить в доходы (расходы) для целей налогообложения прибыли в момент поступления первого платежа по графику уплаты лизинговых платежей. Порядок учета авансового платежа нужно предусмотреть путем заключения дополнительного соглашения к договору лизинга.

Таким образом, сумма авансового платежа должна быть учтена лизингодателем (как доход) и лизингополучателем (в качестве расхода) одновременно на дату уплаты первого лизингового платежа, потому что в этот момент аванс как таковой теряет свою экономическую природу. Аванс, как правило, уплачивается в подтверждение серьезности намерений исполнения договора, а уплата первого платежа является началом исполнения договора.

Буланцева Валентина Александровна,
начальник отдела налогообложения прибыли
организаций Департамента налоговой и таможенно-
тарифной политики Минфина России